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第一篇：竣工財(cái)務(wù)決算和明確交付使用資產(chǎn)的核算規(guī)則

大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局

關(guān)于進(jìn)一步完善財(cái)政投資基本建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算和明確

交付使用資產(chǎn)的核算規(guī)則

有關(guān)建設(shè)單位：

為進(jìn)一步加強(qiáng)基本建設(shè)工程財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理，完善財(cái)務(wù)決算程序，現(xiàn)將《關(guān)于進(jìn)一步完善財(cái)政投資基本建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算和明確交付使用資產(chǎn)的核算規(guī)則》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

二○○五年十二月二十二日

為進(jìn)一步完善財(cái)政投資基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算，促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)過(guò)程中形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，妥善處理歷史遺留問(wèn)題，根據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，結(jié)合開(kāi)發(fā)區(qū)實(shí)際，明確如下核算規(guī)則。

一、工程竣工財(cái)務(wù)決算規(guī)則

（一）建設(shè)單位在辦理竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)移交手續(xù)之前，必須根據(jù)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”的情況，計(jì)算交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細(xì)表，作為財(cái)政投資基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告的內(nèi)容裝入決算，同時(shí)作為辦理資產(chǎn)（工程）移交證書的內(nèi)容。交付使用資產(chǎn)明細(xì)表一般分為“房屋或建筑物類固定資產(chǎn)明細(xì)表”、“設(shè)備類固定資產(chǎn)明細(xì)表”（包括動(dòng)力或生產(chǎn)類設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備及其他不需要安裝的設(shè)備、工具、器具、家具等設(shè)備）及“非固定資產(chǎn)及其他代管類資產(chǎn)明細(xì)表”。交付使用資產(chǎn)成本，按如下內(nèi)容計(jì)算：

1.房屋或建筑物等固定資產(chǎn)成本，包括建筑工程成本、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，即： 房屋建筑物等固定資產(chǎn)成本=建筑工程成本＋建筑工程成本／（建筑工程成本＋動(dòng)力設(shè)備等需要安裝設(shè)備成本）×待攤費(fèi)用

2.設(shè)備類固定資產(chǎn)成本。

（1）動(dòng)力和生產(chǎn)類設(shè)備等固定資產(chǎn)成本，包括需要安裝設(shè)備的采購(gòu)成本；安裝工程成本；設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本；應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，即

動(dòng)力設(shè)備等需要安裝設(shè)備成本＝動(dòng)力設(shè)備等需要安裝設(shè)備成本＋動(dòng)力設(shè)備等需要安裝設(shè)備成本／（建筑工程成本＋動(dòng)力等需要安裝設(shè)備成本）×待攤費(fèi)用

（2）運(yùn)輸和其他不需要安裝的設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)成本，包括采購(gòu)成本，不分?jǐn)偞龜偼顿Y。

3.其他代管類資產(chǎn)成本，主要由行政事業(yè)單位代管的農(nóng)田水利設(shè)施等，成本主要包括建筑工程成本、待攤投資。

（二）建設(shè)單位在辦理竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定預(yù)留的設(shè)備質(zhì)量保證金等應(yīng)付工程、設(shè)備款情況，編制《財(cái)政投資基本建設(shè)項(xiàng)目工程撥款情況明細(xì)表》，作為財(cái)政投資基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告的內(nèi)容裝入決算。明細(xì)表按工程名稱、審定造價(jià)、施工單位、已撥款額和尚未撥款額等明細(xì)填列，并作為資產(chǎn)（工程）移交證書的內(nèi)容。

資產(chǎn)（工程）移交證書一式五份，其中，一份作為核算中心對(duì)“交付使用資產(chǎn)”的賬務(wù)處理依據(jù)，一份作為核算中心登記使用單位固定資產(chǎn)賬務(wù)的依據(jù)；一份作為建設(shè)單位工程竣工決算資產(chǎn)移交的依據(jù)，一份作為行政事業(yè)單位（使用單位）登記固定資產(chǎn)臺(tái)賬的依據(jù)，一份由國(guó)有資產(chǎn)管理部門留存作為資產(chǎn)管理的備案依據(jù)。

二、交付使用資產(chǎn)核算規(guī)則

（一）交付使用資產(chǎn)的核算。工程竣工后，核算中心根據(jù)財(cái)政局轉(zhuǎn)入的《資產(chǎn)（工程）移交證書》等工程竣工決算材料，及時(shí)進(jìn)行基本建設(shè)工程項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)的帳務(wù)處理工作。

已經(jīng)辦理移交手續(xù)的交付使用資產(chǎn)，建設(shè)單位借記“交付使用資產(chǎn)”，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資”等科目。“交付使用資產(chǎn)”應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“流動(dòng)資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”、“待核銷資產(chǎn)”等明細(xì)科目，按資產(chǎn)類別和名稱進(jìn)行明細(xì)核算?！敖桓妒褂觅Y產(chǎn)”的年末余額，應(yīng)在下年年初建立新帳時(shí)，全數(shù)沖轉(zhuǎn)，沖減“基建撥款-以前年度撥款”。

（二）財(cái)政欠撥應(yīng)付工程款的核算。核算中心在收到資產(chǎn)（工程）移交證書等資料進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)對(duì)應(yīng)付工程款部分進(jìn)行明細(xì)核算，借記“其他應(yīng)收款-財(cái)政局”，貸記“基建撥款”，同時(shí)，借記“建筑安裝工程投資”，貸記“應(yīng)付工程款-相關(guān)施工單位”。收到財(cái)政撥入的基建撥款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款-財(cái)政局”，支付工程款時(shí)，借記“應(yīng)付工程款-相關(guān)施工單位”，貸記“銀行存款”科目。

三、遺留問(wèn)題的處理規(guī)則

（一）聯(lián)建項(xiàng)目的核算。一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目涉及多個(gè)建設(shè)單位的，由于歷史原因，在同一計(jì)劃號(hào)下的工程項(xiàng)目，由若干個(gè)建設(shè)單位負(fù)責(zé)建設(shè)，造成其中任何一個(gè)建設(shè)單位的投資數(shù)，都與財(cái)政對(duì)該項(xiàng)目總的撥款數(shù)及決算值不符。對(duì)于這類基本建設(shè)工程項(xiàng)目，由涉及此類工程項(xiàng)目的最近一個(gè)管委會(huì)授權(quán)建設(shè)單位牽頭，聯(lián)合以前建設(shè)單位共同完成《竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告》并辦理《資產(chǎn)（工程）移交證書》。核算中心在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，按照一、四條規(guī)定辦理，涉及應(yīng)付工程款掛賬處理事宜，由最近一個(gè)管委會(huì)授權(quán)的建設(shè)單位負(fù)責(zé)。

（二）不同核算期工程款的核算。建設(shè)單位對(duì)同一基本建設(shè)項(xiàng)目在核算中心的建筑安裝工程等帳面撥款數(shù)與實(shí)際決算值不符。主要是核算中心成立時(shí)，各建設(shè)單位 基建賬務(wù)沒(méi)有按項(xiàng)目投資額結(jié)轉(zhuǎn)，而只結(jié)轉(zhuǎn)了銀行存款余額。對(duì)于這類基本建設(shè)工程項(xiàng)目，工程竣工，辦妥竣工驗(yàn)收交接手續(xù)交付使用單位前，建設(shè)單位確認(rèn)集中核算前投資額，財(cái)政局確認(rèn)集中核算前的撥款額，并與核算中心核對(duì)其差額與2001年集中核算賬務(wù)移交時(shí)“財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)余額”一致。核算中心在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，借記“建筑安裝工程投資-集中核算前投資額”，“財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)余額”，貸記“基建撥款-集中核算前撥款額”，同時(shí)，處理賬務(wù)時(shí)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資-集中核算投資額”和“建筑安裝工程投資-集中核算前投資額”。

（三）遺留應(yīng)付工程款的核算。核算中心在收到資產(chǎn)（工程）移交證書等材料進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，財(cái)政撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)工程款，建設(shè)單位尚未按規(guī)定全額支付施工企業(yè)的，由核算中心按項(xiàng)目匯總反映給財(cái)政局基建處，由基建處通知建設(shè)單位在辦理竣工決算手續(xù)時(shí)，馬上付款；確實(shí)不具備付款條件，由建設(shè)單位確認(rèn)應(yīng)付工程款明細(xì)，核算中心在處理賬務(wù)時(shí)，暫做掛帳處理，借記“建筑安裝工程投資-建筑（安裝）工程投資”科目，貸記 “應(yīng)付工程款--相關(guān)施工企業(yè)”。超過(guò)3個(gè)月仍未按規(guī)定支付時(shí)，由核算中心將基本建設(shè)撥款繳回財(cái)政，繳回財(cái)政時(shí)，核算中心借記“應(yīng)付工程款--相關(guān)施工企業(yè)”，貸記“銀行存款”科目。

關(guān)于行政事業(yè)單位

基建投資資產(chǎn)的形成及移交使用單位的會(huì)計(jì)

國(guó)家近年來(lái)一直實(shí)施積極的財(cái)政政策，加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的步伐，擴(kuò)大內(nèi)需，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。我國(guó)已進(jìn)入大規(guī)模經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)期，國(guó)家集中財(cái)力用于建設(shè)新項(xiàng)目，購(gòu)買新設(shè)備。根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)制度，單位的基建項(xiàng)目都必須列入國(guó)家計(jì)劃，同時(shí)還要把用于基建的資金轉(zhuǎn)存在建設(shè)銀行開(kāi)戶的財(cái)政基建專戶存取，由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門監(jiān)督使用。單位應(yīng)按《國(guó)有單位基建會(huì)計(jì)制度》的要求，把這部分資金納入基建財(cái)務(wù)管理，建立基建賬簿，單獨(dú)核算反映。

各級(jí)政府對(duì)行政事業(yè)單位的建設(shè)投入不斷增加，因此各單位投資購(gòu)建形成的資產(chǎn)也越來(lái)越大，對(duì)其加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和資產(chǎn)轉(zhuǎn)出方和資產(chǎn)受讓方的財(cái)務(wù)管理則顯得十分重要。

一，基建投資購(gòu)建中資產(chǎn)的概念

基本建設(shè)會(huì)計(jì)游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算之外。事業(yè)單位以國(guó)家基本建設(shè)撥款和經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的自籌資金進(jìn)行固定資產(chǎn)的新建、擴(kuò)建和改建等項(xiàng)目的基本建設(shè)工程，按照國(guó)家基本建設(shè)規(guī)程進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在基建會(huì)計(jì)制度里，有兩個(gè)資產(chǎn)科目，一是“交付使用資產(chǎn)”，二是“固定資產(chǎn)”?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目建成移交給使用單位，按基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以“交付使用財(cái)產(chǎn)”科目來(lái)辦理移交。使用單位在驗(yàn)收后，應(yīng)將移交的固定資產(chǎn)部分增加行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。這里要談的就是“交付使用資產(chǎn)”。

1，“交付使用資產(chǎn)”是核算建設(shè)單位已經(jīng)完成購(gòu)置、建造過(guò)程，并已交付或轉(zhuǎn)給使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、家具等流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的實(shí)際成本。建設(shè)單位用基建投資購(gòu)建的在建設(shè)期間自用的固定資產(chǎn)，也通過(guò)這個(gè)科目核算。工程竣工后，必須按照有關(guān)規(guī)定編制竣工決算，辦妥竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)交接手續(xù)，才能作為交付使用資產(chǎn)入賬。

2，“固定資產(chǎn)”是核算建設(shè)單位在建設(shè)過(guò)程中自用的各種固定資產(chǎn)的原價(jià)。這些資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬于建設(shè)單位，可以自由支配使用的。它包括用基本建設(shè)購(gòu)建的自 用固定資產(chǎn)；用留成收入購(gòu)建完成的的固定資產(chǎn)；無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)；盤盈的固定資產(chǎn)等。

二，基建投資購(gòu)建中資產(chǎn)形成的會(huì)計(jì)處理

“交付使用資產(chǎn)”.交付使用資產(chǎn)的成本，應(yīng)按下列內(nèi)容計(jì)算：（1），房屋、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本；（2），動(dòng)力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本；（3），運(yùn)輸設(shè)備及其他不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的成本；（4）無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本。

已經(jīng)辦理交接手續(xù)的交付使用資產(chǎn)，借記“交付使用資產(chǎn)”，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目。實(shí)行投資借款的建設(shè)單位，還應(yīng)同時(shí)借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目?！敖桓妒褂觅Y產(chǎn)：根據(jù)實(shí)際情況，還應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“流動(dòng)資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”和“遞延資產(chǎn)”明細(xì)科目。

三，基建投資購(gòu)建中形成資產(chǎn)移交使用單位的賬務(wù)處理

建設(shè)單位在辦理竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)交接手續(xù)工作以前，必須根據(jù)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目的明細(xì)記錄，計(jì)算交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等竣工決算附件，經(jīng)交接雙方簽證后，其中一份由使用單位作為資產(chǎn)入賬依據(jù)，另一份由建設(shè)單位作為本科目的記賬依據(jù)。

1，使用基建撥款形成的交付使用資產(chǎn)，借記“基建撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)”。

2，使用聯(lián)營(yíng)撥款形成的交付使用資產(chǎn)，借記“聯(lián)營(yíng)撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)。

3，使用投資借款形成的交付使用資產(chǎn)，借記“待沖基建支出”，貸記“交付使用資產(chǎn)”。

4，使用多種投資的建設(shè)單位完成的交付使用資產(chǎn)，能分清投資來(lái)源的，分別按 上述方法進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；分不清來(lái)源的，按實(shí)際投資比例計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。

四，行政事業(yè)單位目前基建投資的分析及基建撥款和資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理

目前行政事業(yè)單位的基本建設(shè)一般為自籌基建、撥入?？罨ê徒枞肟铐?xiàng)基建，且大多采用發(fā)包的形式。這里著重談的是自籌基建。

行政事業(yè)單位在安排自籌基建時(shí)，要統(tǒng)籌考慮自身的各項(xiàng)收入情況，以量入為出的原則，在保證行政事業(yè)正常發(fā)展的資金需要和收支平衡的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要和可能來(lái)安排自籌基本建設(shè)，一般不應(yīng)負(fù)債基建。但如果確需借人款項(xiàng)基建，也應(yīng)通過(guò)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算，年終轉(zhuǎn)賬后，可能會(huì)出現(xiàn)負(fù)結(jié)余，就留待以后年度組織收入補(bǔ)虧。

所謂自籌基建，就是單位用財(cái)政補(bǔ)助收入（或撥入經(jīng)費(fèi)）以外資金安排的新建、擴(kuò)建、改建的基建項(xiàng)目。為了核算自籌資金轉(zhuǎn)存財(cái)政基建專戶的情況，單位預(yù)算會(huì)計(jì)要求設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。撥出基建款項(xiàng)時(shí)，借“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”貸“銀行存款”。年終賬務(wù)處理，借“事業(yè)結(jié)余”，貸“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”?；窘ㄔO(shè)工程引起的實(shí)際成本支出，不作單位支出核算，只在項(xiàng)目完工并交付使用時(shí)才增加固定資產(chǎn)和固定基金。工程竣工后，根據(jù)建設(shè)單位提供的交付使用資產(chǎn)明細(xì)表，借“固定資產(chǎn)”，貸“固定基金”。如有結(jié)余的基建款項(xiàng)則轉(zhuǎn)回單位賬戶，借“銀行存款”，貸“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，同時(shí)，借“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸“事業(yè)結(jié)余”。

五，對(duì)行政事業(yè)單位基建資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的一點(diǎn)建議

用基建投資形成的固定資產(chǎn)只有通過(guò)比較嚴(yán)格和比較科學(xué)的會(huì)計(jì)核算，才能保證國(guó)有固定資產(chǎn)的完整性。由于行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，基本建設(shè)會(huì)計(jì)游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算之外，致使基本建設(shè)工程發(fā)生的實(shí)際成本支出，無(wú)論是來(lái)自預(yù)算內(nèi)撥款，還是來(lái)自單位自籌資金，均無(wú)法列作單位資金支出，會(huì)計(jì)報(bào)表也無(wú)法予以反映。只有對(duì)于發(fā)生的國(guó)家基本建設(shè)撥款和單位自籌資金進(jìn)行的新建、擴(kuò)建改建工程以及外 購(gòu)需要安裝工程的實(shí)際成本支出，借記“在建工程”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶；項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”，才能最終為事業(yè)單位編制部門預(yù)算提供真實(shí)科學(xué)的會(huì)計(jì)資料。