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第一篇：審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)報(bào)告
審 計(jì) 模 擬 實(shí) 驗(yàn) 報(bào) 告
13級(jí)審計(jì)（2）班
審計(jì)實(shí)驗(yàn)小組：第四小組
二零一零年六月二十一日
目
錄
? 實(shí)驗(yàn)背景
? 實(shí)驗(yàn)任務(wù)
? 實(shí)驗(yàn)要求
? 實(shí)驗(yàn)?zāi)康?/p>
? 實(shí)驗(yàn)案例
? 實(shí)驗(yàn)過程
? 實(shí)驗(yàn)總結(jié)
一、實(shí)驗(yàn)背景
審計(jì)學(xué)是一門實(shí)踐性比較強(qiáng)的的學(xué)科，我們?cè)趯W(xué)習(xí)的過程中不應(yīng)局限于理論知識(shí)，應(yīng)理論聯(lián)系實(shí)際，夯實(shí)理論基礎(chǔ)。我們通過對(duì)《審計(jì)學(xué)原理》與《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》的學(xué)習(xí)，初步掌握了審計(jì)的原理、程序、方法。本學(xué)期我們以小組討論的方式，在老師的指導(dǎo)下，對(duì)大華股份有限公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行模擬審計(jì)實(shí)驗(yàn)，鞏固所學(xué)知識(shí)，培養(yǎng)實(shí)踐動(dòng)手能力，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作精神。通過主動(dòng)獲取知識(shí)、應(yīng)用知識(shí)和解決問題，提高創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力。
二、實(shí)驗(yàn)任務(wù)
（一）通過審計(jì)實(shí)務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)，進(jìn)一步鞏固課堂所學(xué)的理論知識(shí)。在實(shí)驗(yàn)中，我們要將理論課所講的內(nèi)容與實(shí)際操作進(jìn)行對(duì)照，弄清模擬實(shí)驗(yàn)資料中全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)實(shí)務(wù)處理，有關(guān)數(shù)字的來龍去脈和相互關(guān)系，以及完整的核算過程和操作方法等。
（二）進(jìn)行操作，提高實(shí)際工作能力。在實(shí)驗(yàn)中，運(yùn)用各種資料，要按要求親自動(dòng)手進(jìn)行完成各項(xiàng)工作，提高實(shí)際操作能力。
（三）通過實(shí)驗(yàn)，掌握審計(jì)實(shí)務(wù)基本技能。
三、實(shí)驗(yàn)要求
（一）按照審計(jì)實(shí)務(wù)核算的程序、方法和所使用的憑證、賬簿、報(bào)表來組織 審計(jì)實(shí)務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)。
（二）動(dòng)手操作之前，要弄清每個(gè)實(shí)驗(yàn)的目的和要求，并對(duì)案例的有關(guān)內(nèi)容 進(jìn)行認(rèn)真的分析，以便順利完成各項(xiàng)模擬實(shí)驗(yàn)。
（三）對(duì)企業(yè)所發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》和13個(gè)具體準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。
四、實(shí)驗(yàn)?zāi)康?/p>
（一）審計(jì)實(shí)務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)，主要是通過課堂對(duì)學(xué)生進(jìn)行審計(jì)實(shí)務(wù)的模擬實(shí)驗(yàn)。以使我們初步掌握被審計(jì)單位的基本資料，分析案例，找異常，通過小組討論和實(shí)際操作，掌握錯(cuò)賬的更正方法，未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整方法等，把所學(xué)的理論與實(shí)踐結(jié)合起來，為以后的學(xué)習(xí)打下良好的基礎(chǔ)。
（二）比較系統(tǒng)的練習(xí)記賬憑證的審核。
（三）比較系統(tǒng)的登記各種總分類賬、明細(xì)分類賬的審查。
（四）比較系統(tǒng)的練習(xí)會(huì)計(jì)報(bào)表的審查。將上述各項(xiàng)要求及實(shí)驗(yàn)步驟編寫成實(shí)驗(yàn)報(bào)告。
五、實(shí)驗(yàn)案例
集團(tuán)公司是社會(huì)化大生產(chǎn)高度發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)達(dá)到一定程度的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)志。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和世界經(jīng)濟(jì)一體化格局的形成,國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇,通過并購(gòu)、聯(lián)合等形式組建集團(tuán)公司的行為不斷增多。
通用電氣、西門子、索尼、松下、海爾……今時(shí)今日，當(dāng)我們?yōu)檫@些國(guó)內(nèi)外的大型公司所津津樂道時(shí)，我們也會(huì)注意到這些龐大的經(jīng)濟(jì)體存在著的重要意義。它們的產(chǎn)值是一國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱力量，它們的研發(fā)水平讓中小公司望其項(xiàng)背，它們的管理方式和發(fā)展規(guī)模始終處于領(lǐng)導(dǎo)地位。可以說，幾乎大部分的這種經(jīng)濟(jì)體采取了集團(tuán)企業(yè)的形式。企業(yè)集團(tuán)已然成為現(xiàn)代工商企業(yè)發(fā)展的必然歸宿。典型的現(xiàn)代企業(yè)管理已不再是對(duì)單一企業(yè)的管理，而是對(duì)集團(tuán)企業(yè)的全方位管理。
本實(shí)驗(yàn)案例中的大華股份有限公司，作為一個(gè)集團(tuán)公司，下屬A、B、C、D四個(gè)子公司，分別經(jīng)營(yíng)不同類型的業(yè)務(wù)。
A公司主營(yíng)百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品、煙酒等。自2002年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。2006-2007年各年的會(huì)計(jì)報(bào)表及其前任審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告顯示，公司2006年和2007年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增長(zhǎng)152.69%和102.35%，同時(shí)總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了178.25%和60.43%，但利潤(rùn)率從2006開始出現(xiàn)明顯的下降，由2006年的2%下降到2007年的0.69%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77%。2007年公司利潤(rùn)總額中的40%為投資收益。這些投資收益系華興公司利用銀行承兌匯票（承兌期長(zhǎng)達(dá)3-6個(gè)月），進(jìn)行賬款結(jié)算，從回籠貸款到支付貸款之間3個(gè)月的時(shí)間差，把這筆巨額資金委托華南證劵進(jìn)行短期套利所得。自2002年以來，已經(jīng)更換了兩次會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
B公司為專門收購(gòu)和買賣古董字畫的貿(mào)易公司，其2006的會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)備委托會(huì)計(jì)師事務(wù)審計(jì)，正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，B公司負(fù)責(zé)人李杰希望其姐夫張帆承接該公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，張凡認(rèn)為，一方面是受妻弟所托，另一方面，認(rèn)為是開拓一個(gè)新客戶的機(jī)會(huì)，于是非常爽快的答應(yīng)，并于2007年2月6日，親自帶領(lǐng)審計(jì)小組在B公司實(shí)行審計(jì)，B公司自開業(yè)5年來，業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從未接受CPA審計(jì)。CPA張凡是該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人之一，業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是工業(yè)企業(yè)的報(bào)表審計(jì)
C公司是從一個(gè)小飯店發(fā)展為一個(gè)擁有20家連鎖酒樓及餐館、旅游為一體的公司，近幾年的大發(fā)展，使得董事長(zhǎng)張凡擁有上億元的資產(chǎn)，并受到當(dāng)?shù)卣闹匾暋?003年，他當(dāng)選為人大代表之后，準(zhǔn)備引導(dǎo)公司以更快的速度發(fā)展。為此C公司引進(jìn)了一些專門人才，其中把當(dāng)?shù)劂y行行長(zhǎng)的兒子李寧找到公司委任副總經(jīng)理，專門負(fù)責(zé)融資事項(xiàng)。21歲的李寧剛從名牌大學(xué)畢業(yè)就委任副總經(jīng)理，當(dāng)公司急需一筆資金用于度假村的建設(shè)，李寧與銀行負(fù)責(zé)信貸的行長(zhǎng)的關(guān)系成功為C公司洽談了一筆貸款，解決了公司發(fā)展急需的資金，為此獲得了公司的重金獎(jiǎng)勵(lì)，董事長(zhǎng)張凡更器重他，賦予他更大職權(quán)，他的融資活動(dòng)直接報(bào)董事長(zhǎng)核準(zhǔn)即可，李寧獲得重獎(jiǎng)之后，沒敢對(duì)父親說，在和女朋友趙芳的協(xié)商下，成立了晉美公司。由趙芳負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，一年下來由于晉美公司規(guī)模較小，大業(yè)務(wù)無法開展，小業(yè)務(wù)又不愿意去做，經(jīng)營(yíng)一直不好。2004年2月C公司對(duì)外擴(kuò)張時(shí)，又遇到了資金難題，董事長(zhǎng)指示李寧為公司申請(qǐng)六億元的貸款，李寧費(fèi)了好大的勁，終于申請(qǐng)到六億元貸款資金，就在辦理貸款時(shí)，董事長(zhǎng)指示李寧本公司只貸三億元即可，在和女友的商量下，把剩下的三億元貸款撥給晉美公司使用。于是李寧以C 公司的名義做了兩份貸款協(xié)議，趁董事長(zhǎng)張凡準(zhǔn)備參加人大會(huì)議的前一刻鐘拿出協(xié)議讓其簽名，解釋說因銀行方面的要求，需要把三億元的貸款分兩次出，因而需要簽兩份協(xié)議。董事長(zhǎng)聽了看都沒看，簽上名開會(huì)去了。李寧辦妥的六億元的貸款后，讓銀行直接把其中的三億元打入晉美公司的賬戶。一年后，C公司由于投資的酒樓的資金多而且建設(shè)期長(zhǎng)，造成利潤(rùn)下滑，銀行貸款無法按期支付利息，銀行派專人到C公司了解貸款的償還能力時(shí)，李寧正好到廣州旅游結(jié)婚。董事長(zhǎng)親自接待了銀行方面的調(diào)查人員，貸款六億元挪用三個(gè)億的事暴露，李寧被起訴受到應(yīng)有的處罰。
D公司主要從事小型電子產(chǎn)品的生產(chǎn)，產(chǎn)品的銷售以D公司的倉庫為交貨地點(diǎn)，日常采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)和手工控制相結(jié)合的方式，信息自動(dòng)化系統(tǒng)自2006年至今沒有變化過。D公司的產(chǎn)品主要銷往國(guó)內(nèi)各主要城市
D公司及其環(huán)境情況的部分內(nèi)容如下：
（1）在2006年實(shí)現(xiàn)了銷售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，D公司董事長(zhǎng)確定07年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%，D公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。D公司所屬行業(yè)07年的銷售平均增長(zhǎng)率為12%（2）D公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已在公司工作超過6年，在07年9月合同到期后被D公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過四年外，其余人員的平均服務(wù)少于兩年。
（3）D公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為控制市場(chǎng)占有率，D公司于2007年4月將主要產(chǎn)品C的售價(jià)下滑了8%-10%。另外，于07年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號(hào)）。計(jì)劃在2008年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在08年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為加快資金流轉(zhuǎn)，于08年1月，針對(duì)C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降幅達(dá)10%。
（4）D公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由D公司承擔(dān)。但運(yùn)輸途中的風(fēng)險(xiǎn)由客戶自行承擔(dān)。由于受到能源價(jià)格上漲的影響，07年運(yùn)費(fèi)單價(jià)比上年平均上升了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的30天延長(zhǎng)到60天。
（5）07年D公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒大的變化。但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比例比C產(chǎn)品略有上升，導(dǎo)致D產(chǎn)品原材料成本上升了3%。
（6）除了在06年12月借入了2年期，年利率為6%的銀行借款5000萬外，沒有其他借款。上述長(zhǎng)期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生長(zhǎng)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)，該生產(chǎn)線總投資6500萬，06年12月開工，07年7月完工投入使用。在審計(jì)工作底稿中，記錄了所了解的相關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容如下：
（1）倉庫人員在自動(dòng)化系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部批準(zhǔn)的客戶訂單自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后將發(fā)貨單設(shè)置為已執(zhí)行狀態(tài)，并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的已執(zhí)行發(fā)貨單記錄訂單及相關(guān)客戶資料在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票。系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入“應(yīng)收賬款”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。
（2）每個(gè)月末，系統(tǒng)匹配發(fā)貨單，客戶訂單，銷售發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告來反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)道的人員至D公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。
六、實(shí)驗(yàn)過程
（一）初步了解和評(píng)價(jià)客戶
1、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和所屬行業(yè)的基本情況；
大華公司是一家經(jīng)營(yíng)多種業(yè)務(wù)的股份有限公司，旗下?lián)碛兴膫€(gè)子公司A、B、C、D，雖然經(jīng)營(yíng)狀況良好，但在其發(fā)展過程中仍然也存在某些方面的問題。
A公司：主營(yíng)百貨文化用品、五金交電、家具、食品、日用雜品等，自2002年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)不斷攀升，經(jīng)營(yíng)良好，但是利潤(rùn)率從2006年開始出現(xiàn)明顯下降，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同行業(yè)的平均水平。
B公司：是專門收購(gòu)和買賣古董字畫的文化貿(mào)易公司，自開業(yè)五年來，業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒接受過CPA審計(jì)。
C公司：從一個(gè)小飯店發(fā)展為擁有十二家連鎖酒樓，即集餐飲、旅游為一體的大公司，近幾年的大發(fā)展，董事長(zhǎng)張英擁有上億元的資產(chǎn)，并受到當(dāng)?shù)卣闹匾?，且公司擁有許多專門人才。
D公司：主要從事小型電子產(chǎn)品的生產(chǎn)，日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)和手工控制相結(jié)合的方式，產(chǎn)品主要銷往國(guó)內(nèi)各主要城市。
2、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況
組織結(jié)構(gòu)較為完善，內(nèi)部控制制度較為健全，但存在一些缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。
3、以前接受審計(jì)的情況 A、C、D公司均在以前接受過CPA審計(jì)，但是B公司從未接受過CPA審計(jì)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及業(yè)務(wù)承接
CPA在同意承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前，需要對(duì)客戶進(jìn)行充分的了解，其主要目的是避免因接受該客戶的委托而使事務(wù)所遭受損失。
1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總流程
了解被審計(jì)單位及其
了解內(nèi)部控制
對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的評(píng)估重大錯(cuò)報(bào) 環(huán)境（不包括內(nèi)部
討論
風(fēng)險(xiǎn) 控制）
了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀
控制環(huán)境
被審計(jì)單位面臨的 況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境
被審計(jì)單位的 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
以及其他內(nèi)部因素性質(zhì)
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程
財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生
財(cái)務(wù)報(bào)表 對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用
信息系統(tǒng)與溝通
錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域
層次
目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)
風(fēng)險(xiǎn)
控制活動(dòng)
錯(cuò)報(bào)的方式，特別是
認(rèn)定層次
由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)
[各類交易, 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)
對(duì)控制的監(jiān)督
報(bào)的可能性
賬戶余額.列報(bào)]
實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程
2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)Ｘ檢查風(fēng)險(xiǎn)
重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高
3、審計(jì)業(yè)務(wù)承接的實(shí)務(wù)流程
與客戶洽談，獲取客戶相關(guān)信息資料——初步了解和評(píng)價(jià)客戶——評(píng)價(jià)審計(jì)師的職業(yè)道德和技術(shù)勝任能力——評(píng)估利用其他審計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ鳌醪皆u(píng)估舞弊——?jiǎng)?chuàng)建業(yè)務(wù)與簽訂業(yè)務(wù)約定書——滿足并超越客戶期望——召開審計(jì)小組會(huì)議
4、CPA承接業(yè)務(wù)應(yīng)考慮的因素
（1）可控因素：專業(yè)知識(shí)和人員配備；獨(dú)立性。
（2）必須加以評(píng)估的因素：管理當(dāng)局的誠(chéng)信；聲譽(yù)和形象；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的財(cái)務(wù)狀況和盈利情況。
（三）制定審計(jì)實(shí)施方案
1、被審計(jì)單位名稱：大華股份有限公司
2、審計(jì)目標(biāo)：了解并分析被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的建立健全性，運(yùn)行有效性，審查其財(cái)務(wù)報(bào)表，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)提出意見和建議，并作出評(píng)價(jià)。
3、審計(jì)方法：審閱法，核對(duì)法，函證法，觀察法，分析性復(fù)核，實(shí)質(zhì)性測(cè)試等方法。
4、審計(jì)范圍和內(nèi)容：被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表；內(nèi)部控制制度；組織結(jié)構(gòu)和管理制度。
5、審計(jì)小組及其分工：本小組共10人，分別對(duì)大華股份有限公司及其下屬的4個(gè)子公司進(jìn)行審計(jì)。
（四）審計(jì)組進(jìn)入實(shí)施審計(jì)
1、被審計(jì)單位概況
大華股份有限公司，作為一個(gè)集團(tuán)公司，下屬
A、B、C、D四個(gè)子公司，分別經(jīng)營(yíng)不同類型的業(yè)務(wù)。
其中A公司主營(yíng)百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、煙酒等。自2002年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。公司2006年和2007年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增長(zhǎng)152.69%和102.35%，同時(shí)總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了178.25%和60.43%，但利潤(rùn)率從2006開始出現(xiàn)明顯的下降，由2006年的2%下降到2007年的0.69%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77%。2007年公司利潤(rùn)總額中的40%為投資收益。
B公司為專門收購(gòu)和買賣古董字畫的貿(mào)易公司，自開業(yè)5年來，業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從未接受CPA審計(jì)。
C公司是從一個(gè)小飯店發(fā)展為一個(gè)擁有20家連鎖酒樓及餐館、旅游為一體的公司，近幾年的大發(fā)展，董事長(zhǎng)張英擁有上億元的資產(chǎn)，并受到當(dāng)?shù)卣闹匾暋２⒁M(jìn)了一些專門人才，其中把當(dāng)?shù)劂y行行長(zhǎng)的兒子李寧找到公司委任副總經(jīng)理，專門負(fù)責(zé)融資事項(xiàng)。D公司主要從事小型電子產(chǎn)品的生產(chǎn)，產(chǎn)品的銷售以D公司的倉庫為交貨地點(diǎn)，日常采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)和手工控制相結(jié)合的方式，信息自動(dòng)化系統(tǒng)自2006年至今沒有變化過。D公司的產(chǎn)品主要銷往國(guó)內(nèi)各主要城市。
總的看來，大華股份有限公司的各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況較好。但是，據(jù)有關(guān)部門介紹并從審計(jì)結(jié)果證實(shí)，公司的管理工作、財(cái)會(huì)工作處于中間狀態(tài)，需采取措施，進(jìn)一步加強(qiáng)。
2、發(fā)現(xiàn)的問題和處理意見（1）履約風(fēng)險(xiǎn)
履約風(fēng)險(xiǎn)是指即使事務(wù)所遵循相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則并簽發(fā)了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，也依然存在因與客戶合作而遭受損失的可能性。
履約風(fēng)險(xiǎn)可能由以下事項(xiàng)所引致：
①被起訴；②職業(yè)名譽(yù)的損失；③缺乏盈利性
A公司以前更換了兩次會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)與前任審計(jì)師取得聯(lián)系并與其溝通，了解被審計(jì)單位的基本情況及更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因?？紤]其可能存在的履約風(fēng)險(xiǎn)。
（2）A公司2006年和2007年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增長(zhǎng)152.69%和102.35%，同時(shí)總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了178.25%和60.43%，但利潤(rùn)率卻出現(xiàn)了明顯的下降，由2006年的2%下降到2007年的0.69%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77%。數(shù)據(jù)表明A公司可能存在虛增資產(chǎn)、多計(jì)成本費(fèi)用、虛減利潤(rùn)的問題，從而達(dá)到漏交稅金的目的。
（3）投資環(huán)節(jié)
A公司2007年公司利潤(rùn)總額中的40%為投資收益。這些投資收益系華興公司利用銀行承兌匯票（承兌期長(zhǎng)達(dá)3-6個(gè)月），進(jìn)行賬款結(jié)算，從回籠貸款到支付貸款之間3個(gè)月的時(shí)間差，把這筆巨額資金委托華南證劵進(jìn)行短期套利所得。A公司利潤(rùn)構(gòu)成不合理，投資收益所占比例過大，且存在投資、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）業(yè)務(wù)承接
①項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不適當(dāng)。B公司負(fù)責(zé)人李杰由于與注冊(cè)會(huì)計(jì)師張凡具有親屬關(guān)系，張凡不應(yīng)親自率領(lǐng)審計(jì)小組對(duì)B公司進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立性，應(yīng)執(zhí)行回避制度。
②張凡的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是對(duì)國(guó)有工業(yè)企業(yè)的報(bào)表審計(jì)，而B公司是專門收購(gòu)和買賣古董字畫的文化貿(mào)易公司，張凡不具備這方面的專業(yè)勝任能力，不應(yīng)承接此業(yè)務(wù)。
③會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)聘請(qǐng)相關(guān)的古董字畫專家，協(xié)助審計(jì)人員完成審計(jì)工作。
（5）籌資環(huán)節(jié) ①不相容的職務(wù)分離
籌資方案的擬定與決策相分離。C子公司對(duì)李寧的籌資活動(dòng)由董事長(zhǎng)直接核準(zhǔn)即可；
籌資合同或協(xié)議的審批與訂立相分離。C公司中，李寧一個(gè)人管理對(duì)合同協(xié)議的審批和訂立；
公司應(yīng)對(duì)擬提出的籌資方案進(jìn)行初步評(píng)估。C公司中缺失這一環(huán)節(jié)； 公司應(yīng)對(duì)籌資金額進(jìn)行預(yù)算。C公司缺失這一環(huán)節(jié)； ②籌資方案的授權(quán)審批
公司是否建立籌資授權(quán)審批制度。C公司雖然建立，但未嚴(yán)格實(shí)施；
籌資項(xiàng)目應(yīng)履行籌資決策程度。C公司未履行；
公司應(yīng)建立借款合同管理制度。C公司未建立；（6）銷售環(huán)節(jié)
①在2006年實(shí)現(xiàn)了銷售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，D公司董事長(zhǎng)確定07年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%，而D公司所屬行業(yè)07年的銷售平均增長(zhǎng)率為12%，D公司可能為完成20%的銷售業(yè)績(jī)而作假。
②不相容的職務(wù)分離。D公司應(yīng)由專門人員來控制自動(dòng)匹配項(xiàng)目的清單。
③D公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已在公司工作超過6年，在07年9月合同到期后被D公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過四年外，其余人員的平均服務(wù)少于兩年。這表明D公司內(nèi)部控制制度存在缺陷。
④D公司在產(chǎn)品更新?lián)Q代的過程中，其成本的計(jì)量，價(jià)格的確定應(yīng)具有合理性。
（五）評(píng)價(jià)和建議
從這次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的以上問題可以看出，大華股份有限責(zé)任公司及其下屬四個(gè)子公司內(nèi)部控制制度存在缺陷，公司應(yīng)加強(qiáng)成本、利潤(rùn)核算、授權(quán)審批等的內(nèi)控制度，加強(qiáng)治理層的管理意識(shí)；建議公司領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、法規(guī)的教育和學(xué)習(xí)，對(duì)漏交的稅金要按規(guī)定足額補(bǔ)交，并加收一定的滯納金，并給責(zé)任人以批評(píng)、教育和罰款；建議公司按各項(xiàng)處理意見進(jìn)行糾正、調(diào)整，從歷次財(cái)務(wù)檢查、審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊行為中吸取教訓(xùn)，并采取措施予以改進(jìn)，改善管理工作。
七、實(shí)驗(yàn)總結(jié)
審計(jì)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的一門學(xué)科、一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，經(jīng)濟(jì)管理離不開審計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展審計(jì)工作就顯得越重要。
經(jīng)過一學(xué)期審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程的學(xué)習(xí)，在過去的一學(xué)期中老師組織我們審計(jì)（2）班的同學(xué)進(jìn)行了為期一學(xué)期的實(shí)訓(xùn)課程。通過這段時(shí)間的實(shí)踐，使我們切身體會(huì)到了將審計(jì)理論實(shí)際應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)操作中的重要性。
正所謂“百聞不如一見”。經(jīng)過這次自身的切身實(shí)踐，我們才深切地理會(huì)到了“走出課堂，投身實(shí)踐”的必要性。平時(shí)，我們只能在課堂上與老師一起紙上談兵，思維的認(rèn)識(shí)基本上只是局限于課本的范圍之內(nèi)，這就導(dǎo)致我們對(duì)審計(jì)知識(shí)認(rèn)識(shí)的片面性，使得我們只知所以然，而不知其之所以然！這些都是十分有害的，其極大地限制了我們審計(jì)知識(shí)水平的提高。雖然我們已經(jīng)歷了審計(jì)實(shí)訓(xùn)的磨礪，但那畢竟只是個(gè)虛擬的業(yè)務(wù)處理程序，其與實(shí)際的業(yè)務(wù)操作相比還是有一定的差距的，這是審計(jì)實(shí)訓(xùn)所替代不了的，是要我們“走出去”才能學(xué)到的。這一學(xué)期，通過對(duì)審計(jì)案例的學(xué)習(xí)和分析，掌握審計(jì)工作的各種分類標(biāo)準(zhǔn)和各種審計(jì)類型的內(nèi)容，掌握各種審計(jì)常用方法的種類、優(yōu)缺點(diǎn)、適應(yīng)范圍；更好的運(yùn)用各種方法的運(yùn)用。在實(shí)驗(yàn)中我們遇到了一些問題，但通過對(duì)這些問題的解決，鞏固了以前所學(xué)知識(shí)。在實(shí)驗(yàn)中讓我們感覺最深刻的是審計(jì)工作和會(huì)計(jì)工作都是一樣的需要我們的細(xì)心，還有就是團(tuán)結(jié)合作的精神，審計(jì)工作分工細(xì)，一個(gè)人難以獨(dú)立完成。審計(jì)報(bào)告的實(shí)驗(yàn)，讓我們了解審計(jì)報(bào)告的意義和種類，基本上掌握了判斷審計(jì)報(bào)告的種類和審計(jì)報(bào)告的編寫能力。
每做一次實(shí)訓(xùn)，感覺大家的收獲總會(huì)不少。做實(shí)訓(xùn)是為了讓我們對(duì)平時(shí)學(xué)習(xí)的理論知識(shí)與實(shí)際操作相結(jié)合，在理論和實(shí)訓(xùn)教學(xué)基礎(chǔ)上進(jìn)一步鞏固已學(xué)基本理論及應(yīng)用知識(shí)并加以綜合提高，學(xué)會(huì)將知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的方法，提高分析和解決問題的能力。在實(shí)訓(xùn)的過程中，我們深深感覺到自身所學(xué)知識(shí)的有限。有些題目書本上沒有提及，所以我們就沒有去研究過，做的時(shí)候突然間覺得真的有點(diǎn)無知，雖所現(xiàn)在去看依然可以解決問題，但還是浪費(fèi)了許多時(shí)間，這一點(diǎn)是我們必須在以后的學(xué)習(xí)中加以改進(jìn)的地方，同時(shí)也要督促我們?cè)趯W(xué)習(xí)的過程中不斷的完善自我。
雖說時(shí)間不長(zhǎng)，但其中的每一次實(shí)訓(xùn)都使我們收獲很大、受益匪淺，它不但極大地加深了我們對(duì)一些審計(jì)知識(shí)的理解，從而真正做到了理論聯(lián)系實(shí)際；更讓我們學(xué)到了很多之前在課堂上所根本沒法學(xué)到的東西，這對(duì)于我們的學(xué)業(yè)，乃至我們以后人生的影響無疑都是極其深遠(yuǎn)的。如今，實(shí)訓(xùn)課程即將結(jié)束，以上就是我們就對(duì)本學(xué)期實(shí)訓(xùn)做的一個(gè)小結(jié)，經(jīng)過這次審計(jì)實(shí)訓(xùn)，我們明白了很多事情，使我們更認(rèn)真的學(xué)習(xí)。為了適應(yīng)社會(huì)，我們要不斷的學(xué)習(xí)，不斷的提高自己，在實(shí)踐中鍛煉自己，使自己在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗地！
在這一學(xué)期里，通過對(duì)審計(jì)案例的分析，我們得到了以下結(jié)論：
1、審計(jì)方法的運(yùn)用；其主要目的是通過實(shí)驗(yàn)，掌握審閱法、調(diào)節(jié)法、審計(jì)抽樣方法的應(yīng)用。
2、內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)；其主要目的是通過實(shí)驗(yàn)，掌握內(nèi)部控制的測(cè)試、評(píng)審。
3、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析；其主要目的是通過實(shí)驗(yàn)，掌握審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用。
4、綜合案例分析；其主要目的是通過實(shí)驗(yàn)，提高綜合案例審查分析能力。
5、審計(jì)報(bào)告；其主要目的是通過實(shí)驗(yàn)，提高編寫審計(jì)工作報(bào)告能力。
附：審計(jì)實(shí)驗(yàn)小組：第四小組
組長(zhǎng)：曹 璐（20080905231）成員：牟芝蓉（20080905232）
曹曉寧（20080905233）胡田田（20080905234）劉婷婷（20080905235）馮思羽（20080905236）李惠芬（20080905237）李莉華（20080905238）謝浪浪（20080905239）吳 娟（20080905240）
