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        供熱企業(yè)配套費的涉稅情況分析

        發(fā)布時間:2022-10-29 23:20:38

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        • 文檔分類:1號文庫
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        一、向用戶收取

        1、流轉稅

        增值稅。如果配套費是代政府部門向用戶收取,則應向用戶開具政府收據(jù),否則容易被稅務機關認定為代收費用計入收入的價外費用計稅。依據(jù)財稅[2003]16號文件規(guī)定,燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位,在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時,代有關部門向購買方收取的集資費(包括管道煤氣集資款、初裝費)、手續(xù)費、代收款等,屬于增值稅價外收費,應征收增值稅,不征收營業(yè)稅。

        建筑業(yè)營業(yè)稅。另外,與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的,征收增值稅;凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的,不征收增值稅,應按其他服務業(yè)征收營業(yè)稅。在開發(fā)商配套建設的過程中,如果公用事業(yè)單位取得開發(fā)商按建筑面積收取的配套費收入,并參與了開發(fā)片區(qū)內(nèi)的配套工程施工,那么其取得的配套費收入應該按照“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅金及附加,并為開發(fā)建設單位開具建筑安裝發(fā)票,形成開發(fā)商的建造成本。而其他主管道的投資由供熱和燃氣企業(yè)自主進行,這一點是必須明確的,如果認為從客戶收取的初裝費包含主管道的建設,那么就不符合建筑業(yè)征稅的基本特征了。同時,如果公用事業(yè)單位從政府取得的配套費收入,組織參與施工建設,如形成的資產(chǎn)歸屬于政府,那么應按照“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅金及附加;如果形成的資產(chǎn)歸屬于公用事業(yè)單位,那么取得配套費收入就是取得政府的資產(chǎn)性補貼收入,應記入企業(yè)的遞延收益,不征收營業(yè)稅金及附加。如果公用事業(yè)單位將配套工程對外發(fā)包,那么承包人則需要按“建筑業(yè)”繳納營業(yè)稅,并為公用事業(yè)單位開具建筑安裝發(fā)票,形成公用事業(yè)單位的資產(chǎn)。

        其他服務業(yè)營業(yè)稅。提供公共服務企業(yè)向客戶取得一次性入網(wǎng)費收入,如果沒有為用戶提供安裝勞務,且不是從政府取得的配套費收入,那么應該認定為客戶為取得相關公用事業(yè)單位的服務而繳納的與銷售量無關的費用,不能確認為建筑業(yè)勞務。目前國家稅務總局尚無針對此項收費的流轉稅稅收政策,根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號),第八條規(guī)定:對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題:對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用,凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的,征收增值稅;凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的,不征收增值稅。此項收費可以參照此文件,按照“其他服務業(yè)”征收營業(yè)稅。

        2、企業(yè)所得稅

        企業(yè)所得稅方面,國家稅務總局發(fā)布的現(xiàn)行稅收法規(guī)文件,沒有明確對公用事業(yè)企業(yè)一次性收取的管網(wǎng)建設費等配套費進行明確的規(guī)定,各地實踐中傾向于將管網(wǎng)建設費等配套費定性為向客戶收取的特許權使用費收入。

        是否一次性計入收入,應按《國家稅務總局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函〔2010〕148號)第三條規(guī)定,“根據(jù)企業(yè)所得稅法精神,在計算應納稅所得額及應納所得稅時,企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的,應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的,在沒有明確規(guī)定之前,暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算?!蹦壳瓣P于供熱配套費的處理,企業(yè)所得稅法沒有明確規(guī)定,企業(yè)可以按照《財政部關于印發(fā)的通知》(財會「2003」16號)的有關規(guī)定進行處理?!敦斦筷P于印發(fā)的通知》(財會字[2003]16號)對供熱企業(yè)一次性收取的供熱管網(wǎng)建設費如何處理有明確的規(guī)定,取得入網(wǎng)費收入時,應當計入遞延收益,與客戶簽訂合同的,在合同約定的服務期限內(nèi)分攤確認收入;合同未約定服務期限,但能合理確定服務期的,按該期限分攤確認收入;合同未約定服務期限,也無法對服務期限做出合理估計的,則應按不低于10年的期限分攤。

        二、政府撥付

        供熱企業(yè)從財政獲得的配套費是對自身投資建設市政熱力管網(wǎng)的一種補償,市政熱力管網(wǎng)是供熱企業(yè)向城區(qū)居民輸送熱力的必不可少的一種載體、一種可以在管網(wǎng)資產(chǎn)壽命期內(nèi)連續(xù)使用的長期資產(chǎn)。供熱企業(yè)從財政獲得的配套費,用于補償企業(yè)以后期間管網(wǎng)資產(chǎn)的相關折舊費用或其他損失,應按照政府補助準則的要求確認為遞延收益,并在確認相關費用的期間,計入當期損益。因此,供熱企業(yè)配套費收益應在管網(wǎng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計入分攤各期的當期損益。

        如果企業(yè)取得的配套費屬于政府撥付的,應依據(jù)稅法相關規(guī)定確定該款項是否屬于不征稅收入,如屬于不征稅收入則計入“專項應付款”。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關規(guī)定,經(jīng)國務院批準,現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下:

        一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:

        (一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;

        (二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

        (三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

        二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定,上述不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

        三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應計入取得該資金第六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出,允許在計算應納稅所得額時扣除。

        不符合不征稅收入情形。企業(yè)不能同時符合上述條件的,應作為征稅收入并入收入總額。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(2010年第19號)規(guī)定:企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權、債權等)轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。會計處理方面,由于財政撥付的配套費屬于財政無償撥付的、不需要償還的收益,政府也不因此而享受企業(yè)的所有權。因此,財政撥付的配套費既不符合收入的確認條件,也不能通過所有者權益進行核算,而只能按照政府補助準則在分攤遞延收益時記入“營業(yè)外收入”進行核算。營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各種收入。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的,不需要企業(yè)付出代價,實際上是一種純收入,不可能也不需要與有關費用進行配比。進行會計處理時,首先確認遞延收益,借記“其他應收款”或“銀行存款”等科目,貸記“遞延收益”科目,然后分期借記“遞延收益”科目,貸記“營業(yè)外收入—政府補助利得”科目。

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