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第一篇：竣工財務(wù)決算和明確交付使用資產(chǎn)的核算規(guī)則

大連經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)財政局

關(guān)于進一步完善財政投資基本建設(shè)工程竣工財務(wù)決算和明確

交付使用資產(chǎn)的核算規(guī)則

有關(guān)建設(shè)單位：

為進一步加強基本建設(shè)工程財務(wù)和資產(chǎn)管理，完善財務(wù)決算程序，現(xiàn)將《關(guān)于進一步完善財政投資基本建設(shè)工程竣工財務(wù)決算和明確交付使用資產(chǎn)的核算規(guī)則》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

二○○五年十二月二十二日

為進一步完善財政投資基本建設(shè)項目財務(wù)核算，促進行政事業(yè)單位加強對基本建設(shè)過程中形成的固定資產(chǎn)進行管理，妥善處理歷史遺留問題，根據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定，結(jié)合開發(fā)區(qū)實際，明確如下核算規(guī)則。

一、工程竣工財務(wù)決算規(guī)則

（一）建設(shè)單位在辦理竣工驗收和資產(chǎn)移交手續(xù)之前，必須根據(jù)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”的情況，計算交付使用資產(chǎn)的實際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細表，作為財政投資基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報告的內(nèi)容裝入決算，同時作為辦理資產(chǎn)（工程）移交證書的內(nèi)容。交付使用資產(chǎn)明細表一般分為“房屋或建筑物類固定資產(chǎn)明細表”、“設(shè)備類固定資產(chǎn)明細表”（包括動力或生產(chǎn)類設(shè)備、運輸設(shè)備及其他不需要安裝的設(shè)備、工具、器具、家具等設(shè)備）及“非固定資產(chǎn)及其他代管類資產(chǎn)明細表”。交付使用資產(chǎn)成本，按如下內(nèi)容計算：

1.房屋或建筑物等固定資產(chǎn)成本，包括建筑工程成本、應(yīng)分攤的待攤投資，即： 房屋建筑物等固定資產(chǎn)成本=建筑工程成本＋建筑工程成本／（建筑工程成本＋動力設(shè)備等需要安裝設(shè)備成本）×待攤費用

2.設(shè)備類固定資產(chǎn)成本。

（1）動力和生產(chǎn)類設(shè)備等固定資產(chǎn)成本，包括需要安裝設(shè)備的采購成本；安裝工程成本；設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本；應(yīng)分攤的待攤投資，即

動力設(shè)備等需要安裝設(shè)備成本＝動力設(shè)備等需要安裝設(shè)備成本＋動力設(shè)備等需要安裝設(shè)備成本／（建筑工程成本＋動力等需要安裝設(shè)備成本）×待攤費用

（2）運輸和其他不需要安裝的設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)成本，包括采購成本，不分攤待攤投資。

3.其他代管類資產(chǎn)成本，主要由行政事業(yè)單位代管的農(nóng)田水利設(shè)施等，成本主要包括建筑工程成本、待攤投資。

（二）建設(shè)單位在辦理竣工財務(wù)決算時，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定預(yù)留的設(shè)備質(zhì)量保證金等應(yīng)付工程、設(shè)備款情況，編制《財政投資基本建設(shè)項目工程撥款情況明細表》，作為財政投資基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報告的內(nèi)容裝入決算。明細表按工程名稱、審定造價、施工單位、已撥款額和尚未撥款額等明細填列，并作為資產(chǎn)（工程）移交證書的內(nèi)容。

資產(chǎn)（工程）移交證書一式五份，其中，一份作為核算中心對“交付使用資產(chǎn)”的賬務(wù)處理依據(jù)，一份作為核算中心登記使用單位固定資產(chǎn)賬務(wù)的依據(jù)；一份作為建設(shè)單位工程竣工決算資產(chǎn)移交的依據(jù)，一份作為行政事業(yè)單位（使用單位）登記固定資產(chǎn)臺賬的依據(jù)，一份由國有資產(chǎn)管理部門留存作為資產(chǎn)管理的備案依據(jù)。

二、交付使用資產(chǎn)核算規(guī)則

（一）交付使用資產(chǎn)的核算。工程竣工后，核算中心根據(jù)財政局轉(zhuǎn)入的《資產(chǎn)（工程）移交證書》等工程竣工決算材料，及時進行基本建設(shè)工程項目交付使用資產(chǎn)的帳務(wù)處理工作。

已經(jīng)辦理移交手續(xù)的交付使用資產(chǎn)，建設(shè)單位借記“交付使用資產(chǎn)”，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資”等科目?！敖桓妒褂觅Y產(chǎn)”應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“流動資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”、“待核銷資產(chǎn)”等明細科目，按資產(chǎn)類別和名稱進行明細核算?！敖桓妒褂觅Y產(chǎn)”的年末余額，應(yīng)在下年年初建立新帳時，全數(shù)沖轉(zhuǎn)，沖減“基建撥款-以前年度撥款”。

（二）財政欠撥應(yīng)付工程款的核算。核算中心在收到資產(chǎn)（工程）移交證書等資料進行賬務(wù)處理時，應(yīng)對應(yīng)付工程款部分進行明細核算，借記“其他應(yīng)收款-財政局”，貸記“基建撥款”，同時，借記“建筑安裝工程投資”，貸記“應(yīng)付工程款-相關(guān)施工單位”。收到財政撥入的基建撥款時，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款-財政局”，支付工程款時，借記“應(yīng)付工程款-相關(guān)施工單位”，貸記“銀行存款”科目。

三、遺留問題的處理規(guī)則

（一）聯(lián)建項目的核算。一個建設(shè)項目涉及多個建設(shè)單位的，由于歷史原因，在同一計劃號下的工程項目，由若干個建設(shè)單位負責建設(shè)，造成其中任何一個建設(shè)單位的投資數(shù)，都與財政對該項目總的撥款數(shù)及決算值不符。對于這類基本建設(shè)工程項目，由涉及此類工程項目的最近一個管委會授權(quán)建設(shè)單位牽頭，聯(lián)合以前建設(shè)單位共同完成《竣工財務(wù)決算報告》并辦理《資產(chǎn)（工程）移交證書》。核算中心在進行賬務(wù)處理時，按照一、四條規(guī)定辦理，涉及應(yīng)付工程款掛賬處理事宜，由最近一個管委會授權(quán)的建設(shè)單位負責。

（二）不同核算期工程款的核算。建設(shè)單位對同一基本建設(shè)項目在核算中心的建筑安裝工程等帳面撥款數(shù)與實際決算值不符。主要是核算中心成立時，各建設(shè)單位 基建賬務(wù)沒有按項目投資額結(jié)轉(zhuǎn)，而只結(jié)轉(zhuǎn)了銀行存款余額。對于這類基本建設(shè)工程項目，工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用單位前，建設(shè)單位確認集中核算前投資額，財政局確認集中核算前的撥款額，并與核算中心核對其差額與2001年集中核算賬務(wù)移交時“財政結(jié)轉(zhuǎn)余額”一致。核算中心在進行賬務(wù)處理時，借記“建筑安裝工程投資-集中核算前投資額”，“財政結(jié)轉(zhuǎn)余額”，貸記“基建撥款-集中核算前撥款額”，同時，處理賬務(wù)時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資-集中核算投資額”和“建筑安裝工程投資-集中核算前投資額”。

（三）遺留應(yīng)付工程款的核算。核算中心在收到資產(chǎn)（工程）移交證書等材料進行賬務(wù)處理時，財政撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)工程款，建設(shè)單位尚未按規(guī)定全額支付施工企業(yè)的，由核算中心按項目匯總反映給財政局基建處，由基建處通知建設(shè)單位在辦理竣工決算手續(xù)時，馬上付款；確實不具備付款條件，由建設(shè)單位確認應(yīng)付工程款明細，核算中心在處理賬務(wù)時，暫做掛帳處理，借記“建筑安裝工程投資-建筑（安裝）工程投資”科目，貸記 “應(yīng)付工程款--相關(guān)施工企業(yè)”。超過3個月仍未按規(guī)定支付時，由核算中心將基本建設(shè)撥款繳回財政，繳回財政時，核算中心借記“應(yīng)付工程款--相關(guān)施工企業(yè)”，貸記“銀行存款”科目。

關(guān)于行政事業(yè)單位

基建投資資產(chǎn)的形成及移交使用單位的會計

國家近年來一直實施積極的財政政策，加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的步伐，擴大內(nèi)需，拉動經(jīng)濟增長。我國已進入大規(guī)模經(jīng)濟建設(shè)時期，國家集中財力用于建設(shè)新項目，購買新設(shè)備。根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)制度，單位的基建項目都必須列入國家計劃，同時還要把用于基建的資金轉(zhuǎn)存在建設(shè)銀行開戶的財政基建專戶存取，由當?shù)刎斦块T監(jiān)督使用。單位應(yīng)按《國有單位基建會計制度》的要求，把這部分資金納入基建財務(wù)管理，建立基建賬簿，單獨核算反映。

各級政府對行政事業(yè)單位的建設(shè)投入不斷增加，因此各單位投資購建形成的資產(chǎn)也越來越大，對其加強會計核算和資產(chǎn)轉(zhuǎn)出方和資產(chǎn)受讓方的財務(wù)管理則顯得十分重要。

一，基建投資購建中資產(chǎn)的概念

基本建設(shè)會計游離于事業(yè)單位會計核算之外。事業(yè)單位以國家基本建設(shè)撥款和經(jīng)批準用財政補助收入以外的自籌資金進行固定資產(chǎn)的新建、擴建和改建等項目的基本建設(shè)工程，按照國家基本建設(shè)規(guī)程進行會計核算。在基建會計制度里，有兩個資產(chǎn)科目，一是“交付使用資產(chǎn)”，二是“固定資產(chǎn)”。基本建設(shè)項目建成移交給使用單位，按基本建設(shè)會計制度規(guī)定，以“交付使用財產(chǎn)”科目來辦理移交。使用單位在驗收后，應(yīng)將移交的固定資產(chǎn)部分增加行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。這里要談的就是“交付使用資產(chǎn)”。

1，“交付使用資產(chǎn)”是核算建設(shè)單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付或轉(zhuǎn)給使用單位的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具、家具等流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的實際成本。建設(shè)單位用基建投資購建的在建設(shè)期間自用的固定資產(chǎn)，也通過這個科目核算。工程竣工后，必須按照有關(guān)規(guī)定編制竣工決算，辦妥竣工驗收和資產(chǎn)交接手續(xù)，才能作為交付使用資產(chǎn)入賬。

2，“固定資產(chǎn)”是核算建設(shè)單位在建設(shè)過程中自用的各種固定資產(chǎn)的原價。這些資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬于建設(shè)單位，可以自由支配使用的。它包括用基本建設(shè)購建的自 用固定資產(chǎn)；用留成收入購建完成的的固定資產(chǎn)；無償調(diào)入的固定資產(chǎn)；盤盈的固定資產(chǎn)等。

二，基建投資購建中資產(chǎn)形成的會計處理

“交付使用資產(chǎn)”.交付使用資產(chǎn)的成本，應(yīng)按下列內(nèi)容計算：（1），房屋、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本；（2），動力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本；（3），運輸設(shè)備及其他不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的成本；（4）無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本。

已經(jīng)辦理交接手續(xù)的交付使用資產(chǎn)，借記“交付使用資產(chǎn)”，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目。實行投資借款的建設(shè)單位，還應(yīng)同時借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目?！敖桓妒褂觅Y產(chǎn)：根據(jù)實際情況，還應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“流動資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“遞延資產(chǎn)”明細科目。

三，基建投資購建中形成資產(chǎn)移交使用單位的賬務(wù)處理

建設(shè)單位在辦理竣工驗收和資產(chǎn)交接手續(xù)工作以前，必須根據(jù)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目的明細記錄，計算交付使用資產(chǎn)的實際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細表等竣工決算附件，經(jīng)交接雙方簽證后，其中一份由使用單位作為資產(chǎn)入賬依據(jù)，另一份由建設(shè)單位作為本科目的記賬依據(jù)。

1，使用基建撥款形成的交付使用資產(chǎn)，借記“基建撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)”。

2，使用聯(lián)營撥款形成的交付使用資產(chǎn)，借記“聯(lián)營撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)。

3，使用投資借款形成的交付使用資產(chǎn)，借記“待沖基建支出”，貸記“交付使用資產(chǎn)”。

4，使用多種投資的建設(shè)單位完成的交付使用資產(chǎn)，能分清投資來源的，分別按 上述方法進行結(jié)轉(zhuǎn)；分不清來源的，按實際投資比例計算結(jié)轉(zhuǎn)。

四，行政事業(yè)單位目前基建投資的分析及基建撥款和資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理

目前行政事業(yè)單位的基本建設(shè)一般為自籌基建、撥入?？罨ê徒枞肟铐椈ǎ掖蠖嗖捎冒l(fā)包的形式。這里著重談的是自籌基建。

行政事業(yè)單位在安排自籌基建時，要統(tǒng)籌考慮自身的各項收入情況，以量入為出的原則，在保證行政事業(yè)正常發(fā)展的資金需要和收支平衡的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要和可能來安排自籌基本建設(shè)，一般不應(yīng)負債基建。但如果確需借人款項基建，也應(yīng)通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算，年終轉(zhuǎn)賬后，可能會出現(xiàn)負結(jié)余，就留待以后年度組織收入補虧。

所謂自籌基建，就是單位用財政補助收入（或撥入經(jīng)費）以外資金安排的新建、擴建、改建的基建項目。為了核算自籌資金轉(zhuǎn)存財政基建專戶的情況，單位預(yù)算會計要求設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。撥出基建款項時，借“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”貸“銀行存款”。年終賬務(wù)處理，借“事業(yè)結(jié)余”，貸“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”?；窘ㄔO(shè)工程引起的實際成本支出，不作單位支出核算，只在項目完工并交付使用時才增加固定資產(chǎn)和固定基金。工程竣工后，根據(jù)建設(shè)單位提供的交付使用資產(chǎn)明細表，借“固定資產(chǎn)”，貸“固定基金”。如有結(jié)余的基建款項則轉(zhuǎn)回單位賬戶，借“銀行存款”，貸“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，同時，借“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸“事業(yè)結(jié)余”。

五，對行政事業(yè)單位基建資產(chǎn)會計處理的一點建議

用基建投資形成的固定資產(chǎn)只有通過比較嚴格和比較科學的會計核算，才能保證國有固定資產(chǎn)的完整性。由于行政事業(yè)單位的特點，基本建設(shè)會計游離于事業(yè)單位會計核算之外，致使基本建設(shè)工程發(fā)生的實際成本支出，無論是來自預(yù)算內(nèi)撥款，還是來自單位自籌資金，均無法列作單位資金支出，會計報表也無法予以反映。只有對于發(fā)生的國家基本建設(shè)撥款和單位自籌資金進行的新建、擴建改建工程以及外 購需要安裝工程的實際成本支出，借記“在建工程”，貸記“財政補助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶；項目完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”，才能最終為事業(yè)單位編制部門預(yù)算提供真實科學的會計資料。

第二篇：竣工財務(wù)決算和明確交付使用資產(chǎn)的核算規(guī)則

大連經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)財政局

關(guān)于進一步完善財政投資基本建設(shè)工程竣工財務(wù)決算和明確

交付使用資產(chǎn)的核算規(guī)則

有關(guān)建設(shè)單位：

為進一步加強基本建設(shè)工程財務(wù)和資產(chǎn)管理，完善財務(wù)決算程序，現(xiàn)將《關(guān)于進一步完善財政投資基本建設(shè)工程竣工財務(wù)決算和明確交付使用資產(chǎn)的核算規(guī)則》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

二○○五年十二月二十二日

為進一步完善財政投資基本建設(shè)項目財務(wù)核算，促進行政事業(yè)單位加強對基本建設(shè)過程中形成的固定資產(chǎn)進行管理，妥善處理歷史遺留問題，根據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定，結(jié)合開發(fā)區(qū)實際，明確如下核算規(guī)則。

一、工程竣工財務(wù)決算規(guī)則

（一）建設(shè)單位在辦理竣工驗收和資產(chǎn)移交手續(xù)之前，必須根據(jù)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”的情況，計算交付使用資產(chǎn)的實際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細表，作為財政投資基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報告的內(nèi)容裝入決算，同時作為辦理資產(chǎn)（工程）移交證書的內(nèi)容。交付使用資產(chǎn)明細表一般分為“房屋或建筑物類固定資產(chǎn)明細表”、“設(shè)備類固定資產(chǎn)明細表”（包括動力或生產(chǎn)類設(shè)備、運輸設(shè)備及其他不需要安裝的設(shè)備、工具、器具、家具等設(shè)備）及“非固定資產(chǎn)及其他代管類資產(chǎn)明細表”。交付使用資產(chǎn)成本，按如下內(nèi)容計算：

1.房屋或建筑物等固定資產(chǎn)成本，包括建筑工程成本、應(yīng)分攤的待攤投資，即： 房屋建筑物等固定資產(chǎn)成本=建筑工程成本＋建筑工程成本／（建筑工程成本＋動力設(shè)備等需要安裝設(shè)備成本）×待攤費用

2.設(shè)備類固定資產(chǎn)成本。

（1）動力和生產(chǎn)類設(shè)備等固定資產(chǎn)成本，包括需要安裝設(shè)備的采購成本；安裝工程成本；設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本；應(yīng)分攤的待攤投資，即

動力設(shè)備等需要安裝設(shè)備成本＝動力設(shè)備等需要安裝設(shè)備成本＋動力設(shè)備等需要安裝設(shè)備成本／（建筑工程成本＋動力等需要安裝設(shè)備成本）×待攤費用

（2）運輸和其他不需要安裝的設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)成本，包括采購成本，不分攤待攤投資。

3.其他代管類資產(chǎn)成本，主要由行政事業(yè)單位代管的農(nóng)田水利設(shè)施等，成本主要包括建筑工程成本、待攤投資。

（二）建設(shè)單位在辦理竣工財務(wù)決算時，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定預(yù)留的設(shè)備質(zhì)量保證金等應(yīng)付工程、設(shè)備款情況，編制《財政投資基本建設(shè)項目工程撥款情況明細表》，作為財政投資基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報告的內(nèi)容裝入決算。明細表按工程名稱、審定造價、施工單位、已撥款額和尚未撥款額等明細填列，并作為資產(chǎn)（工程）移交證書的內(nèi)容。

資產(chǎn)（工程）移交證書一式五份，其中，一份作為核算中心對“交付使用資產(chǎn)”的賬務(wù)處理依據(jù)，一份作為核算中心登記使用單位固定資產(chǎn)賬務(wù)的依據(jù)；一份作為建設(shè)單位工程竣工決算資產(chǎn)移交的依據(jù)，一份作為行政事業(yè)單位（使用單位）登記固定資產(chǎn)臺賬的依據(jù)，一份由國有資產(chǎn)管理部門留存作為資產(chǎn)管理的備案依據(jù)。

二、交付使用資產(chǎn)核算規(guī)則

（一）交付使用資產(chǎn)的核算。工程竣工后，核算中心根據(jù)財政局轉(zhuǎn)入的《資產(chǎn)（工程）移交證書》等工程竣工決算材料，及時進行基本建設(shè)工程項目交付使用資產(chǎn)的帳務(wù)處理工作。

已經(jīng)辦理移交手續(xù)的交付使用資產(chǎn)，建設(shè)單位借記“交付使用資產(chǎn)”，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資”等科目?！敖桓妒褂觅Y產(chǎn)”應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“流動資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”、“待核銷資產(chǎn)”等明細科目，按資產(chǎn)類別和名稱進行明細核算。“交付使用資產(chǎn)”的年末余額，應(yīng)在下年年初建立新帳時，全數(shù)沖轉(zhuǎn)，沖減“基建撥款-以前年度撥款”。

（二）財政欠撥應(yīng)付工程款的核算。核算中心在收到資產(chǎn)（工程）移交證書等資料進行賬務(wù)處理時，應(yīng)對應(yīng)付工程款部分進行明細核算，借記“其他應(yīng)收款-財政局”，貸記“基建撥款”，同時，借記“建筑安裝工程投資”，貸記“應(yīng)付工程款-相關(guān)施工單位”。收到財政撥入的基建撥款時，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款-財政局”，支付工程款時，借記“應(yīng)付工程款-相關(guān)施工單位”，貸記“銀行存款”科目。

三、遺留問題的處理規(guī)則

（一）聯(lián)建項目的核算。一個建設(shè)項目涉及多個建設(shè)單位的，由于歷史原因，在同一計劃號下的工程項目，由若干個建設(shè)單位負責建設(shè)，造成其中任何一個建設(shè)單位的投資數(shù)，都與財政對該項目總的撥款數(shù)及決算值不符。對于這類基本建設(shè)工程項目，由涉及此類工程項目的最近一個管委會授權(quán)建設(shè)單位牽頭，聯(lián)合以前建設(shè)單位共同完成《竣工財務(wù)決算報告》并辦理《資產(chǎn)（工程）移交證書》。核算中心在進行賬務(wù)處理時，按照一、四條規(guī)定辦理，涉及應(yīng)付工程款掛賬處理事宜，由最近一個管委會授權(quán)的建設(shè)單位負責。

（二）不同核算期工程款的核算。建設(shè)單位對同一基本建設(shè)項目在核算中心的建筑安裝工程等帳面撥款數(shù)與實際決算值不符。主要是核算中心成立時，各建設(shè)單位 基建賬務(wù)沒有按項目投資額結(jié)轉(zhuǎn)，而只結(jié)轉(zhuǎn)了銀行存款余額。對于這類基本建設(shè)工程項目，工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用單位前，建設(shè)單位確認集中核算前投資額，財政局確認集中核算前的撥款額，并與核算中心核對其差額與2001年集中核算賬務(wù)移交時“財政結(jié)轉(zhuǎn)余額”一致。核算中心在進行賬務(wù)處理時，借記“建筑安裝工程投資-集中核算前投資額”，“財政結(jié)轉(zhuǎn)余額”，貸記“基建撥款-集中核算前撥款額”，同時，處理賬務(wù)時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資-集中核算投資額”和“建筑安裝工程投資-集中核算前投資額”。

（三）遺留應(yīng)付工程款的核算。核算中心在收到資產(chǎn)（工程）移交證書等材料進行賬務(wù)處理時，財政撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)工程款，建設(shè)單位尚未按規(guī)定全額支付施工企業(yè)的，由核算中心按項目匯總反映給財政局基建處，由基建處通知建設(shè)單位在辦理竣工決算手續(xù)時，馬上付款；確實不具備付款條件，由建設(shè)單位確認應(yīng)付工程款明細，核算中心在處理賬務(wù)時，暫做掛帳處理，借記“建筑安裝工程投資-建筑（安裝）工程投資”科目，貸記 “應(yīng)付工程款--相關(guān)施工企業(yè)”。超過3個月仍未按規(guī)定支付時，由核算中心將基本建設(shè)撥款繳回財政，繳回財政時，核算中心借記“應(yīng)付工程款--相關(guān)施工企業(yè)”，貸記“銀行存款”科目。

關(guān)于行政事業(yè)單位

基建投資資產(chǎn)的形成及移交使用單位的會計

國家近年來一直實施積極的財政政策，加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的步伐，擴大內(nèi)需，拉動經(jīng)濟增長。我國已進入大規(guī)模經(jīng)濟建設(shè)時期，國家集中財力用于建設(shè)新項目，購買新設(shè)備。根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)制度，單位的基建項目都必須列入國家計劃，同時還要把用于基建的資金轉(zhuǎn)存在建設(shè)銀行開戶的財政基建專戶存取，由當?shù)刎斦块T監(jiān)督使用。單位應(yīng)按《國有單位基建會計制度》的要求，把這部分資金納入基建財務(wù)管理，建立基建賬簿，單獨核算反映。

各級政府對行政事業(yè)單位的建設(shè)投入不斷增加，因此各單位投資購建形成的資產(chǎn)也越來越大，對其加強會計核算和資產(chǎn)轉(zhuǎn)出方和資產(chǎn)受讓方的財務(wù)管理則顯得十分重要。

一，基建投資購建中資產(chǎn)的概念

基本建設(shè)會計游離于事業(yè)單位會計核算之外。事業(yè)單位以國家基本建設(shè)撥款和經(jīng)批準用財政補助收入以外的自籌資金進行固定資產(chǎn)的新建、擴建和改建等項目的基本建設(shè)工程，按照國家基本建設(shè)規(guī)程進行會計核算。在基建會計制度里，有兩個資產(chǎn)科目，一是“交付使用資產(chǎn)”，二是“固定資產(chǎn)”。基本建設(shè)項目建成移交給使用單位，按基本建設(shè)會計制度規(guī)定，以“交付使用財產(chǎn)”科目來辦理移交。使用單位在驗收后，應(yīng)將移交的固定資產(chǎn)部分增加行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。這里要談的就是“交付使用資產(chǎn)”。

1，“交付使用資產(chǎn)”是核算建設(shè)單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付或轉(zhuǎn)給使用單位的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具、家具等流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的實際成本。建設(shè)單位用基建投資購建的在建設(shè)期間自用的固定資產(chǎn)，也通過這個科目核算。工程竣工后，必須按照有關(guān)規(guī)定編制竣工決算，辦妥竣工驗收和資產(chǎn)交接手續(xù)，才能作為交付使用資產(chǎn)入賬。

2，“固定資產(chǎn)”是核算建設(shè)單位在建設(shè)過程中自用的各種固定資產(chǎn)的原價。這些資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬于建設(shè)單位，可以自由支配使用的。它包括用基本建設(shè)購建的自 用固定資產(chǎn)；用留成收入購建完成的的固定資產(chǎn)；無償調(diào)入的固定資產(chǎn)；盤盈的固定資產(chǎn)等。

二，基建投資購建中資產(chǎn)形成的會計處理

“交付使用資產(chǎn)”.交付使用資產(chǎn)的成本，應(yīng)按下列內(nèi)容計算：（1），房屋、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本；（2），動力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本；（3），運輸設(shè)備及其他不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的成本；（4）無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本。

已經(jīng)辦理交接手續(xù)的交付使用資產(chǎn)，借記“交付使用資產(chǎn)”，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目。實行投資借款的建設(shè)單位，還應(yīng)同時借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目?！敖桓妒褂觅Y產(chǎn)：根據(jù)實際情況，還應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“流動資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“遞延資產(chǎn)”明細科目。

三，基建投資購建中形成資產(chǎn)移交使用單位的賬務(wù)處理

建設(shè)單位在辦理竣工驗收和資產(chǎn)交接手續(xù)工作以前，必須根據(jù)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目的明細記錄，計算交付使用資產(chǎn)的實際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細表等竣工決算附件，經(jīng)交接雙方簽證后，其中一份由使用單位作為資產(chǎn)入賬依據(jù)，另一份由建設(shè)單位作為本科目的記賬依據(jù)。

1，使用基建撥款形成的交付使用資產(chǎn)，借記“基建撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)”。

2，使用聯(lián)營撥款形成的交付使用資產(chǎn)，借記“聯(lián)營撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)。

3，使用投資借款形成的交付使用資產(chǎn)，借記“待沖基建支出”，貸記“交付使用資產(chǎn)”。

4，使用多種投資的建設(shè)單位完成的交付使用資產(chǎn)，能分清投資來源的，分別按 上述方法進行結(jié)轉(zhuǎn)；分不清來源的，按實際投資比例計算結(jié)轉(zhuǎn)。

四，行政事業(yè)單位目前基建投資的分析及基建撥款和資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理

目前行政事業(yè)單位的基本建設(shè)一般為自籌基建、撥入?？罨ê徒枞肟铐椈?，且大多采用發(fā)包的形式。這里著重談的是自籌基建。

行政事業(yè)單位在安排自籌基建時，要統(tǒng)籌考慮自身的各項收入情況，以量入為出的原則，在保證行政事業(yè)正常發(fā)展的資金需要和收支平衡的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要和可能來安排自籌基本建設(shè)，一般不應(yīng)負債基建。但如果確需借人款項基建，也應(yīng)通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算，年終轉(zhuǎn)賬后，可能會出現(xiàn)負結(jié)余，就留待以后年度組織收入補虧。

所謂自籌基建，就是單位用財政補助收入（或撥入經(jīng)費）以外資金安排的新建、擴建、改建的基建項目。為了核算自籌資金轉(zhuǎn)存財政基建專戶的情況，單位預(yù)算會計要求設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。撥出基建款項時，借“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”貸“銀行存款”。年終賬務(wù)處理，借“事業(yè)結(jié)余”，貸“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”。基本建設(shè)工程引起的實際成本支出，不作單位支出核算，只在項目完工并交付使用時才增加固定資產(chǎn)和固定基金。工程竣工后，根據(jù)建設(shè)單位提供的交付使用資產(chǎn)明細表，借“固定資產(chǎn)”，貸“固定基金”。如有結(jié)余的基建款項則轉(zhuǎn)回單位賬戶，借“銀行存款”，貸“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，同時，借“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸“事業(yè)結(jié)余”。

五，對行政事業(yè)單位基建資產(chǎn)會計處理的一點建議

用基建投資形成的固定資產(chǎn)只有通過比較嚴格和比較科學的會計核算，才能保證國有固定資產(chǎn)的完整性。由于行政事業(yè)單位的特點，基本建設(shè)會計游離于事業(yè)單位會計核算之外，致使基本建設(shè)工程發(fā)生的實際成本支出，無論是來自預(yù)算內(nèi)撥款，還是來自單位自籌資金，均無法列作單位資金支出，會計報表也無法予以反映。只有對于發(fā)生的國家基本建設(shè)撥款和單位自籌資金進行的新建、擴建改建工程以及外 購需要安裝工程的實際成本支出，借記“在建工程”，貸記“財政補助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶；項目完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”，才能最終為事業(yè)單位編制部門預(yù)算提供真實科學的會計資料。