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第一篇：國稅函2008828號國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

國稅函[2008]828號：

國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

第二篇：解讀2009-國稅函2009118號-國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知

解讀《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》

國稅函[2009]118號

成文日期：2009-03-1

2【重要提示】：本解讀由中拓正泰解釋，供參考。

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》（以下簡稱“實施條例”）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題明確如下：

一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。

【解讀】：本條款對政策性搬遷和處置收入進行了稅收定義，明確其政策適用范圍，如非政策性搬遷并取得處置收入，不適用此規(guī)定。收入項目分為三類：政府補償收入、處置資產(chǎn)取得的收入、土地使權轉讓收入。

二、對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：

【解讀】：本條款表明本規(guī)定是對搬遷或處置收入涉及的企業(yè)所得稅的處理進行規(guī)定，對收入涉及的流轉稅、其他稅費等，應參照其他相關的稅收法律、法規(guī)執(zhí)行。

（1）土地增值稅

政策性搬遷由國家收回土地可以免土地增值稅，但要經(jīng)稅務機關審核。

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》

第八條 有下列情形之一的，免征土地增值稅：

（二）因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》

條例第八條

（二）項所稱的因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權。

因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務機關提出免稅申請，經(jīng)稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。

（2）營業(yè)稅

根據(jù)粵地稅《關于舊城拆遷改造有關營業(yè)稅問題的批復》（粵地稅函〔1999〕295號）之規(guī)定，為支持城市改造建設，經(jīng)請示國家稅務總局同意，凡經(jīng)縣級以上政府批準，國土局及有關房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益）暫不征收營業(yè)稅。

同時根據(jù)《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2008〕277號）的規(guī)定：納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬

于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

但是，如果企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入，由于不是政府收回土地，而是把土地轉讓給其他企業(yè)或個人，涉及到土地使用權的轉讓行為，是否適用國稅函〔2008〕277號免營業(yè)稅需要稅務機關明確。

（一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或對其他固定資產(chǎn)進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。

【解讀】：本條款是針對拆遷后需要重建或改建時，對政策性搬遷或處置收入的所得處理辦法。明確了政策性搬遷或處置收入的資金使用范圍，在規(guī)定范圍內支出的項目可以在收入項目中扣除，扣除支出項目有余額的應并入當期應納稅所得額，計算企業(yè)所得稅。

疑問：

1、計算政策性搬遷收入應納稅所得時，該文件列舉的扣除項目為恢復或轉換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務所涉及的支出項目，而沒有包含搬遷費用、停工損失、房屋、建筑物、機器設備等拆除報廢損失等拆遷損失項目，這類拆遷損失項目是否能在所得稅前扣除沒有明確。

2、如果上述拆遷損失項目允許稅前扣除，同時，后續(xù)重建支出不僅能從搬遷或處置收入中扣除，還能夠按文件第二條、第（三）款的規(guī)定計提折舊并攤銷，似乎會造成后續(xù)重建支出在稅前二次重復扣除。

（二）企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

【解讀】：本條款是針對拆遷后不需要重建或改建時，對政策性搬遷或處置收入的所得處理辦法。

（三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

【解讀】：本條款主要是考慮到搬遷異地重建工作有時可能會持續(xù)1年以上，在沒有完成搬遷之前，相關的支出項目及金額就無非確定，也就無法計算搬遷或處置收入最終應確認的應納稅所得額，因此給企業(yè)一定的合理的收入確認寬限期，同時，為了防止企業(yè)以未完成搬遷為由不確認應納稅所得，本條款限定了五年的期限，如果超過五年，就應按規(guī)定確認應納稅所得。

疑問：如果企業(yè)在五年內提前完成了搬遷？是否需要按5年和完成搬遷孰短的原則確定拆遷收入確認所得的時間？文件沒有對此明確，可能會存在納稅爭議。

三、主管稅務機關應對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內進行技術改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。

解讀：本條款對主管稅務機關的管理進行了規(guī)定，同時文件并沒有要求審批和備案，因此企業(yè)可以自行適用本文件規(guī)定，而不需要去稅務機關辦理審批或備案手續(xù)。稅務機關審核重點有兩點：

1、審核企業(yè)搬遷或處置收入是否屬于政策性的搬遷或處置收入；

2、審核企業(yè)遞延在5年內確認所得時，是否有搬遷規(guī)劃，并要求被搬遷企業(yè)應完備相關的資料或文

件：

（1）證明屬于政策性搬遷的政府文件或公告

（2）與政府或其他相關部門簽訂的搬遷協(xié)議

（3）企業(yè)制定的搬遷計劃

（4）技術改造、固定資產(chǎn)改良立項報告

（5）固定資產(chǎn)重置、購置等相關的合同、協(xié)議

（6）其他與支出項目相關的證明文件國家稅務總局 二00九年三月十二日