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第一篇：經(jīng)典成本會計學(xué)習(xí)-各項要素費用的分配總結(jié)及例題

一、要素費用分配的概述

1.凡是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，分配計入產(chǎn)品成本；

2.凡是用于生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用，先在各生產(chǎn)車間的“制造費用”賬戶進(jìn)行歸集，期末全部分配計入各該生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；

3.凡是用于全廠為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用，在“管理費用”賬戶進(jìn)行歸集；

4.凡是為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費用，在“銷售費用”賬戶進(jìn)行歸集；

5.凡是為籌集資金而發(fā)生的費用，在“財務(wù)費用”賬戶進(jìn)行歸集。6.對于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而且專設(shè)成本項目的費用，如構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料費用、工藝用燃料和動力費用、生產(chǎn)工人工資及福利費等，應(yīng)單獨記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶中。

如果這些費用是某一種產(chǎn)品的直接耗用的，還應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”、“燃料及動力”、“直接人工”等相應(yīng)的成本項目中；

如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ峙溆浫霂追N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”、“燃料及動力”、“直接人工”等相應(yīng)的成本項目中。

7.對于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、但沒有專門設(shè)立成本項目的費用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，應(yīng)先記入“制造費用”賬戶；月末，再將歸集的全部制造費用轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“制造費用”成本項目中。

分配公式

二、材料費用的分配

材料是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。

實際工作中，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”匯總計算當(dāng)期的材料費用。

(一)原材料費用的分配

1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費用，程序：

(1)計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量

(2)計算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料實際消耗量

(3)計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用 按原材料定額消耗量比例分配原材料費用，程序：

(1)計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量

(2)計算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料實際消耗量

(3)計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用

按原材料定額消耗量比例分配原材料費用，計算公式：

某種產(chǎn)品原材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量 原材料消耗量分配率＝原材料實際消耗總量/各種產(chǎn)品定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量＝該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量×材料價格

2.按原材料定額費用比例分配原材料費用，程序:(1)計算各種產(chǎn)品原材料定額費用

(2)計算單位原材料定額費用應(yīng)分配原材料實際費用(3)計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用

按原材料定額費用比例分配原材料費用，計算公式：

某種產(chǎn)品原材料定額費用＝該種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費用定額

原材料費用分配率＝各種產(chǎn)品原材料實際費用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費用總額 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用＝該種產(chǎn)品原材料定額費用×原材料費用分配率

例題：根據(jù)廣發(fā)公司的“發(fā)料憑證匯總表”和其他有關(guān)資料，編制“材料費用分配表”見表3-1。

產(chǎn)品共同耗用直接材料的分配按定額消耗量比例分配

直接材料費用分配率 ＝ 10000/（3600+1400）＝ 2 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費用＝3 600×2 ＝7 200(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費用＝1 400×2 ＝2 800(元)

編制會計分錄

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

8600

——乙產(chǎn)品

3500

制造費用

240

輔助生產(chǎn)成本 ——供電車間

450

——供水車間

650

銷售費用

160

管理費用

200

貸：原材料

13800

1.按照各種產(chǎn)品分別領(lǐng)用的直接材料，“基本生產(chǎn)成本”總賬及各產(chǎn)品明細(xì)賬的“直接材料”成本項目；

2.幾種產(chǎn)品共同耗用的直接材料，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配后,再

計入“基本生產(chǎn)成本”總賬及各種產(chǎn)品明細(xì)賬的“直接材料”成本項目；

3.輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用的直接材料，“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；

4.基本生產(chǎn)車間一般消耗用的材料，“制造費用”賬戶；

5.管理部門領(lǐng)用的材料，“管理費用”賬戶；

6.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料，“銷售費用”賬戶。

(二)燃料費用的分配

如果燃料費用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動力費用一起專設(shè)“燃料和動力”成本項目。

１．直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項目。

２．如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項目。例:

根據(jù)廣發(fā)公司燃料的發(fā)、退料憑證進(jìn)行匯總，編制該 “燃料費用分配表”見表3-2。

按定額費用比例分配

編制會計分錄

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

3150

——乙產(chǎn)品

262輔助生產(chǎn)成本——供電車間

1500

——供水車間

200

貸：燃料

7475

(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷

周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物和低值易耗品等。1.包裝物

包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品而儲備的各種包裝容器，如箱、桶、壇、瓶、袋等。企業(yè)的包裝物按其經(jīng)濟(jì)用途可分為：

（1）生產(chǎn)經(jīng)營果過程中用于包裝產(chǎn)品、商品作為產(chǎn)品、商品組成部分的包裝物。

（2）隨同產(chǎn)品、商品出售而不單獨計價（即不單獨收取價款）的包裝物。

（3）隨同產(chǎn)品、商品出售而單獨計價（即單獨收取價款）的包裝物。

（4）出租、出借給購貨單位使用的包裝物。需要注意的是：各種包裝材料（如紙、繩、鐵絲、鐵皮等）應(yīng)在“原材料”科目中核算；用于儲存和保管商品、產(chǎn)品、材料而不對外出售、出租或出借的包裝物按其價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目和“低值易耗品”科目中核算；單獨列作產(chǎn)品、商品的自制包裝物，應(yīng)在“庫存商品”科目進(jìn)行核算。

包裝物的采購、自制和驗收入庫的核算與原材料的采購、自制和驗收入庫的核算相同，即可以按計劃成本核算也可以按實際成本核算。

包裝物在領(lǐng)用后，其價值應(yīng)攤銷計入成本、費用中。包裝物價值的攤銷按其數(shù)量多少和金額的大小，可采用不同的攤銷方法核算，主要有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種，這兩種方法的具體核算內(nèi)容和核算步驟見低值易耗品的核算。

此外，企業(yè)包裝物采用計劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出包裝物時，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?/p>

2.低值易耗品

用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷價值應(yīng)計入制造費用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷價值，則計入管理費用；等等。低值易耗品的攤銷應(yīng)根據(jù)具體情況采用一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。

一次轉(zhuǎn)銷法

一次轉(zhuǎn)銷法又稱一次攤銷法或一次計入法。采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時按其賬面價值一次計入當(dāng)月成本、費用。

五五攤銷法

五五攤銷法又稱五成攤銷法。采用該方法，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其價值的一半；在報廢時再攤銷其價值的一半。

三、外購動力費用的分配

外購動力在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。可以按生產(chǎn)工時比例、機(jī)器功率時數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。

例：根據(jù)廣發(fā)公司外購動力的有關(guān)資料，編制“外購動力費用分配表”見表3-3所示。

甲、乙產(chǎn)品分配動力費用

編制會計分錄

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

14400

——乙產(chǎn)品

7680

輔助生產(chǎn)成本——供電車間

2160

——供水車間

1040

制造費用

3000

管理費用

2400

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）

30680