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第一篇：稅收自查報(bào)告

　　根據(jù)常德市國家稅務(wù)局《關(guān)于做好2011年稅收?qǐng)?zhí)法督察、執(zhí)法監(jiān)察工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（常國稅函?2011?206號(hào)）文件精神，為了進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為、促進(jìn)依法行政為目的，本著全面、徹底、不留死角的原則，我局采取強(qiáng)化措施，全面部署，認(rèn)真組織開展稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)察自查工作?，F(xiàn)將具體情況作如下匯報(bào)：

一、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)。縣局成立了自查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由紀(jì)檢組長李波任組長，法規(guī)科、監(jiān)察室、征管科、稽查局、辦稅服務(wù)大廳、稅源管理一科、稅源管理二科等科室負(fù)責(zé)人為小組成員。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在法規(guī)科，具體負(fù)責(zé)這次稅收?qǐng)?zhí)法檢查自查的組織、協(xié)調(diào)和督導(dǎo)檢查工作。

二、強(qiáng)化準(zhǔn)備部署。召開專題會(huì)議，認(rèn)真學(xué)習(xí)市局《通知》精神，簽訂責(zé)任狀，明確各科室、稽查局負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人。并結(jié)合安鄉(xiāng)實(shí)際制定了《安鄉(xiāng)縣國家稅務(wù)局關(guān)于開展2011年稅收?qǐng)?zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察自查工作的通知》，對(duì)本次稅收?qǐng)?zhí)法自查以及整改工作進(jìn)行安排和部署。要求從維護(hù)全局稅收?qǐng)?zhí)法形象的高度出發(fā)，強(qiáng)化思想認(rèn)識(shí)，搞好本次自查自糾工作，決不走過場，并對(duì)查實(shí)的問題認(rèn)真進(jìn)行整改落實(shí)。

三、強(qiáng)化檢查制度。明確凡有意隱瞞或未發(fā)現(xiàn)但被檢查組查出的問題，視情節(jié)追究崗位人員和第一責(zé)任人的責(zé)任。同時(shí)制作了統(tǒng)一規(guī)范的《稅收?qǐng)?zhí)法督察、監(jiān)察工作底稿》，自查工作全面實(shí)行底稿制，自查人員在自查過程中，無論是否發(fā)現(xiàn)違規(guī)、違法問題，均在底稿上寫明檢查的內(nèi)容、時(shí)間、結(jié)論，如果檢查中發(fā)現(xiàn)問題，同時(shí)列明違法行為的情節(jié)、證據(jù)的名稱和出處等。檢查組組長、檢查人員、自查單位負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員在底稿上簽字認(rèn)可，以準(zhǔn)確界定執(zhí)法責(zé)任。此外，我們還抽調(diào)部分業(yè)務(wù)骨干組成督導(dǎo)小組，及時(shí)掌握工作進(jìn)展情況，協(xié)助解決自查中遇到的問題。

四、措施得力、成效顯著。由于采取了行之有效的措施，我局稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)察自查工作取得了較好的成果。具體情況如下：

（一）“一案雙查”工作

1、黨組召開了專題會(huì)議，研究部署“一案雙查”工作記錄；2、紀(jì)檢監(jiān)察部門和稽查部門建立健全了“一案雙查”協(xié)調(diào)配合機(jī)制，嚴(yán)格按照總局《稅收違法案件一案雙查辦法》開展“一案雙查”；3、縣局成立了“一案雙查”工作領(lǐng)導(dǎo)小組（文號(hào)、發(fā)文時(shí)間）；4、所有稽查案卷，全部進(jìn)行了廉政回訪和廉政跟蹤調(diào)查。

（二）資源綜合利用增值稅政策執(zhí)行情況

1、資格認(rèn)定。經(jīng)查有2戶企業(yè)取得了《資源綜合利用認(rèn)定證書》，而且享受稅收優(yōu)惠政策的期限都在《資源綜合利用認(rèn)定證書》的有效期之內(nèi)；符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》第四條第（六）款的納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)品都在《享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄》之內(nèi)。

2、增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查適用增值稅優(yōu)惠政策正確，資源綜合利用及其他產(chǎn)品適用的增值稅優(yōu)惠政策嚴(yán)格按《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》劃分的范圍來適用稅收優(yōu)惠政策。

3、納稅評(píng)估。納稅人退稅申請(qǐng)后嚴(yán)格按《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅即征即退實(shí)施先評(píng)估后退稅有關(guān)問題的通知》要求進(jìn)行了納稅評(píng)估。

（三）代開發(fā)票檢查

通過對(duì)辦稅服務(wù)廳2009年11月至2010年12月代開發(fā)票情況，發(fā)現(xiàn)代開手續(xù)齊全，代開過程中不存在有違規(guī)違紀(jì)違法行為；免稅代開金額較大戶，手續(xù)齊全，發(fā)票聯(lián)與存根聯(lián)相吻合；起征點(diǎn)以下戶不存在代開發(fā)票的情況。

（四）非正常戶認(rèn)定管理情況

通過對(duì)認(rèn)定非正常戶的全面檢查，發(fā)現(xiàn)所有認(rèn)定戶都嚴(yán)格按照審批審批程序進(jìn)行審批，不僅作出了責(zé)令限期改正的決定，下達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》，并逐戶實(shí)地核實(shí)情況；《非正常戶實(shí)地調(diào)查報(bào)告》嚴(yán)格按規(guī)定要求撰寫；定期在辦稅服務(wù)廳等公開場所進(jìn)行公告。

（五）財(cái)務(wù)管理情況

1、“一把手”沒有分管財(cái)務(wù)、由業(yè)務(wù)局長韓偉同志負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理；2、不存在向企業(yè)拉贊助的行為；3、沒有虛開發(fā)票報(bào)銷費(fèi)用的現(xiàn)象；4、不存在巧立名目報(bào)銷費(fèi)用和發(fā)放津補(bǔ)貼；5、領(lǐng)導(dǎo)司機(jī)沒有經(jīng)手報(bào)銷費(fèi)用的情況。

第二篇：納稅評(píng)估依據(jù)增值稅

納稅評(píng)估法律法規(guī)依據(jù)匯編

稅源管理二科

目 錄

第一章 增值稅 ..........................................................................................1

ZZS1一般納稅人銷售貨物未計(jì)提增值稅 ........................................................................1 ZZS2增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）未計(jì)提增值稅 ...............1 ZZS3增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物未計(jì)提增值稅........................................................2 ZZS4增值稅小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）未計(jì)提增值稅 ...........3 ZZS5兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算 ............................................................3 ZZS6銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低無正當(dāng)理由....................................................3 ZZS7外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ...............................4 ZZS8外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 .............................................................................................................................................5 ZZS9已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生非正常損失 ...................................6 ZZS10非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 .............................................................................................................................................6 ZZS11國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 .................6 ZZS12增值稅暫行條例第十條第

（一）項(xiàng)至第

（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 .............................................................................7 ZZS13銷售除啤酒黃酒以外的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金未計(jì)提增值稅 .................7 ZZS14兼營免稅、減稅項(xiàng)目未分別核算銷售額..............................................................7 ZZS15將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷未計(jì)提增值稅 .................................................8 ZZS16銷售代銷貨物未計(jì)提增值稅 ..................................................................................8 ZZS17實(shí)行統(tǒng)一核算，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售未計(jì)提增值稅 .8 ZZS18將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目未計(jì)提增值稅 .....................9 ZZS19將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)未計(jì)提增值稅 .....................9 ZZS20將自產(chǎn)、委托加工貨物或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶未計(jì)提增值稅 .................................................................................................................9 ZZS21將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者未計(jì)提增值稅 ...........10 ZZS22將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人 ...........................10 ZZS23混合銷售行為（不包括銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)）未計(jì)提增值稅 ...........................................................................................................................................10 ZZS24銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)銷售其中銷售自產(chǎn)貨物未計(jì)提增值稅 11 ZZS25兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算未計(jì)提增值稅 ...........................................12

納稅評(píng)估法律法規(guī)依據(jù)匯編

ZZS26銷售貨物同時(shí)收取價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提增值稅........................................................12 ZZS27取得運(yùn)輸發(fā)票抵扣裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi) ...............................................13 ZZS28取得增值稅專用發(fā)票付款方向不一致抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 .......................................13 ZZS29平銷返利未計(jì)提增值稅 ........................................................................................14 ZZS30外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ...............................14 ZZS31自查補(bǔ)稅沖減留抵稅額 ........................................................................................15 ZZS32銷售豆粕未計(jì)提增值稅 ........................................................................................16 ZZS33銷售自己使用過的固定資產(chǎn)未計(jì)提增值稅........................................................16 ZZS34已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生增值稅暫行條例第十條

（一）至

（三）項(xiàng)所列情形的 ...........................................................................................................................18 ZZS35增值稅一般納稅人發(fā)票開具金額大于申報(bào)銷售額補(bǔ)稅 ...................................18 ZZS36小規(guī)模納稅人發(fā)票開具金額大于申報(bào)銷售額補(bǔ)稅 ...........................................19 ZZS37個(gè)體工商戶發(fā)票開具金額超過定額補(bǔ)稅............................................................20 ZZS38個(gè)體雙定戶連續(xù)三個(gè)月超定額20%應(yīng)調(diào)整未調(diào)整定額 ....................................21 ZZS39取得三包收入未計(jì)提增值稅 ................................................................................21 ZZS40以舊換新方式和還本銷售方式銷售未計(jì)提增值稅 ...........................................21 ZZS41逾期未退換的包裝物押金未計(jì)提增值稅............................................................22

ZZS42虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題?????????????? ??.23 ZZS43旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題……………………………….23 ZZS44未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)處理問題……………………………….23 ZZS45《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”視同銷售判斷標(biāo)準(zhǔn)…………………………………………………….24 ZZS46買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品是否屬于捐贈(zèng)繳納增值稅……………..24 ZZS47代購貨物征稅問題………………………………………………………………..25 ZZS48未退還的經(jīng)營保證金屬于價(jià)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)征收增值稅…………………………..25 ZZS49供電企業(yè)逾期（超過合同約定時(shí)間）未退還的電費(fèi)保證金屬于價(jià)外費(fèi)用應(yīng)繳納增值稅……………………………………………………………………………………….26 ZZS50帳外經(jīng)營進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題……………………………………………………..26 ZZS51取得鐵路運(yùn)輸發(fā)票的納稅人與發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱不一致處理問題…..26

河口區(qū)國稅局稅源管理二科

2 河口區(qū)國稅局稅源管理二科 納稅評(píng)估法律法規(guī)依據(jù)匯編

第一章 增值稅

ZZS1一般納稅人銷售貨物未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》 第二條第一項(xiàng)或第二項(xiàng)：“ 增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第

（二）項(xiàng)、第

（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%。

（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物”。 財(cái)稅【1994】第4號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》第一條：“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅稅率由17%調(diào)整為13%”。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條第一款：“條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)”。

ZZS2增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

納稅評(píng)估法律法規(guī)依據(jù)匯編

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》 第二條第四款：“增值稅稅率：

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%”。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條第三項(xiàng)或第四項(xiàng)：“條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)”。

ZZS3增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十二條：“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%”。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條第一項(xiàng)：“條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)”。

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納稅評(píng)估法律法規(guī)依據(jù)匯編

ZZS4增值稅小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十二條：“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%”。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條第三項(xiàng)或第四項(xiàng)：“條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)”。

ZZS5兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三條：“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率”。

ZZS6銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低無正當(dāng)理由 依據(jù)：

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納稅評(píng)估法律法規(guī)依據(jù)匯編

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額”。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條：“納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定”。

ZZS7外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一項(xiàng)：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”。 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條：“條例第十條第

（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包河口區(qū)國稅局稅源管理二科

納稅評(píng)估法律法規(guī)依據(jù)匯編

括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程”。

若兼營非應(yīng)稅勞務(wù)無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的同時(shí)依據(jù)以下條文確定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條：“一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)”。

ZZS8外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一項(xiàng)：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”。

若兼營免征增值稅項(xiàng)目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的同時(shí)依據(jù)以下條文確定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條：“一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)河口區(qū)國稅局稅源管理二科 5

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稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)”。

ZZS9已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生非正常損失 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第二項(xiàng)：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條：“條例第十條第

（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”。

ZZS10非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第三項(xiàng)：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”。

ZZS11國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 依據(jù)：

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《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第四項(xiàng)：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品”。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條：“納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”。

ZZS12增值稅暫行條例第十條第

（一）項(xiàng)至第

（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第五項(xiàng)：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（五）本條第

（一）項(xiàng)至第

（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用”。

ZZS13銷售除啤酒黃酒以外的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

國稅發(fā)?1995?192號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》第三條：“ 從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅”。

ZZS14兼營免稅、減稅項(xiàng)目未分別核算銷售額

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依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》 第十六條：“納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅”。

ZZS15將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第一項(xiàng)：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷”。

ZZS16銷售代銷貨物未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第二項(xiàng)：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（二）銷售代銷貨物”。

ZZS17實(shí)行統(tǒng)一核算，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三項(xiàng)：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，河口區(qū)國稅局稅源管理二科

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但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”。

ZZS18將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第四項(xiàng)：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條：“條例第十條第

（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程”。

ZZS19將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第五項(xiàng)：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”。

ZZS20將自產(chǎn)、委托加工貨物或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶未計(jì)提增值稅

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依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第六項(xiàng)：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶”。

ZZS21將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第七項(xiàng)：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者”。

ZZS22將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八項(xiàng)：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”。

ZZS23混合銷售行為（不包括銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)）未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

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《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)”。

財(cái)稅字[1994]26號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》第四條：“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。此條法規(guī)所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％”。

ZZS24銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)銷售其中銷售自產(chǎn)貨物未計(jì)提增值稅 依據(jù): 河口區(qū)國稅局稅源管理二科

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《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條 ：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。

ZZS25兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條：“納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”。

ZZS26銷售貨物同時(shí)收取價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條第一項(xiàng)：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額”。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條第一項(xiàng)：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款河口區(qū)國稅局稅源管理二科

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利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”。

備注：價(jià)外費(fèi)用為含稅金額，計(jì)提增值稅時(shí)注意換算為不含稅金額

ZZS27取得運(yùn)輸發(fā)票抵扣裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi) 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條：“條例第八條第二款第

（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)”。

ZZS28取得增值稅專用發(fā)票付款方向不一致抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條：“納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”。

國稅發(fā)【1995】192號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》第一條第三項(xiàng)：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣”。

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ZZS29平銷返利未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

國稅發(fā)【2004】136號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》第一條第二項(xiàng)“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅”。

ZZS30外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一項(xiàng)：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”。 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條：“條例第十條第

（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程”。

財(cái)稅[2009]113號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二河口區(qū)國稅局稅源管理二科

納稅評(píng)估法律法規(guī)依據(jù)匯編

十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）電子版可在財(cái)政部或國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施”。

ZZS31自查補(bǔ)稅沖減留抵稅額 依據(jù)：

國稅發(fā)【2004】112號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》第一條：“對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅”。

國稅函[2005]169號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問題的批復(fù)》第一條：“增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項(xiàng)留抵河口區(qū)國稅局稅源管理二科

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稅額，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]112號(hào)）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅”。 ZZS32銷售豆粕未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

國稅函[2010]75號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于粕類產(chǎn)品征免增值稅問題的通知》第一條：“豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品，除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅”。

ZZS33銷售自己使用過的固定資產(chǎn)未計(jì)提增值稅

1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn) （1）按4%減半征收 依據(jù)：

財(cái)稅?2009?9號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第二條第一項(xiàng)：“下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”。

國稅函?2009?90號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》第四條第一項(xiàng)：“

（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，河口區(qū)國稅局稅源管理二科

納稅評(píng)估法律法規(guī)依據(jù)匯編

按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2”。 （2）按增值稅稅率征收 依據(jù)：

財(cái)稅?2009?9號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第二條第一項(xiàng)：“下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行”。

財(cái)稅[2008]170號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局 關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》第四條：“自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

依據(jù)：

財(cái)稅?2009?9號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第二條第一項(xiàng)：“下河口區(qū)國稅局稅源管理二科

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列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： 2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅”。

國稅函?2009?90號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》第四條第二項(xiàng)：“小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%”。

ZZS34已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生增值稅暫行條例第十條

（一）至

（三）項(xiàng)所列情形的 依據(jù)：

財(cái)稅[2008]170號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》第五條：“納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生增值稅暫行條例第十條

（一）至

（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”。

ZZS35增值稅一般納稅人發(fā)票開具金額大于申報(bào)銷售額補(bǔ)稅 依據(jù)：

河口區(qū)國稅局稅源管理二科 18

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《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》 第二條第一項(xiàng)或第二項(xiàng)：“ 增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第

（二）項(xiàng)、第

（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%。

（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物”。

[2003]439號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅征收管理問題的通知》第二條：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅申報(bào)期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人開具的發(fā)票存根聯(lián)（增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）與其申報(bào)的銷售額進(jìn)行認(rèn)真審核，凡是申報(bào)銷售額小于發(fā)票存根聯(lián)合計(jì)數(shù)的均應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款”。

ZZS36小規(guī)模納稅人發(fā)票開具金額大于申報(bào)銷售額補(bǔ)稅 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十二條：“小規(guī)模納稅人增值河口區(qū)國稅局稅源管理二科

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稅征收率為3%”。

[2003]439號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅征收管理問題的通知》第二條：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅申報(bào)期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人開具的發(fā)票存根聯(lián)（增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）與其申報(bào)的銷售額進(jìn)行認(rèn)真審核，凡是申報(bào)銷售額小于發(fā)票存根聯(lián)合計(jì)數(shù)的均應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款”。

ZZS37個(gè)體工商戶發(fā)票開具金額超過定額補(bǔ)稅 依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十二條：“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%”。

[2003]439號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅征收管理問題的通知》第二條：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅申報(bào)期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人開具的發(fā)票存根聯(lián)（增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）與其申報(bào)的銷售額進(jìn)行認(rèn)真審核，凡是申報(bào)銷售額小于發(fā)票存根聯(lián)合計(jì)數(shù)的均應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款”。

山東省國家稅務(wù)局?2010?1號(hào)公告《山東省國家稅務(wù)局個(gè)體雙定戶稅源監(jiān)控管理辦法》第二十條第一項(xiàng)：“個(gè)體雙定戶發(fā)生下列情形，應(yīng)當(dāng)在法定申報(bào)期限內(nèi)及時(shí)向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)并繳清稅款：

（一）河口區(qū)國稅局稅源管理二科

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定額與發(fā)票開具金額或稅控器具記錄數(shù)據(jù)比對(duì)后，超過定額的經(jīng)營額所應(yīng)繳納的稅款”。

ZZS38個(gè)體雙定戶連續(xù)三個(gè)月超定額20%應(yīng)調(diào)整未調(diào)整定額 依據(jù)：

山東省國家稅務(wù)局?2010?1號(hào)公告《山東省國家稅務(wù)局個(gè)體雙定戶稅源監(jiān)控管理辦法》第十二條第一款：“ 個(gè)體雙定戶經(jīng)營額連續(xù)3個(gè)月超過或低于國稅機(jī)關(guān)核定的定額20%（含20%，下同），應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)主管國稅機(jī)關(guān)重新核定定額，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法規(guī)定的核定方法和程序重新核定定額”。

ZZS39取得三包收入未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

國稅函發(fā)［1995］288號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》第七條：“經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得"三包"收入,應(yīng)按"修理修配"征收增值稅”。

ZZS40以舊換新方式和還本銷售方式銷售未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

國稅發(fā)?1993?154號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》第二條第三項(xiàng)：“

（三）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。納稅人采取還本河口區(qū)國稅局稅源管理二科

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銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出?！薄?

ZZS41逾期未退換的包裝物押金未計(jì)提增值稅 依據(jù)：

國稅發(fā)?1993?154號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》第二條第一項(xiàng)：“

（一）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅”。

國稅函[2004]827號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》：“納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅”。

ZZS42虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題 依據(jù)：

國家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》規(guī)定：“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得河口區(qū)國稅局稅源管理二科

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作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。本公告自2012年8月1日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項(xiàng)，此前已處理的不再調(diào)整；此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號(hào)）第二條和《國家稅務(wù)總局對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]415號(hào)）同時(shí)廢止”。

ZZS43旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題 依據(jù)：

國家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào)《關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。本公告自2012年1月1日起執(zhí)行”。 ZZS44未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)處理問題 依據(jù)：

國家稅務(wù)總局2011年78號(hào)公告《關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》規(guī)定：“增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易河口區(qū)國稅局稅源管理二科

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納稅評(píng)估法律法規(guī)依據(jù)匯編

且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額”。

備注：詳見國家稅務(wù)總局2011年78號(hào)公告《關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》。

ZZS45《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”視同銷售判斷標(biāo)準(zhǔn)。 依據(jù)：

國稅發(fā)【1998】第137號(hào)《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第

（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

一、向購貨方開具發(fā)票；

二、向購貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款”。

ZZS46買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品是否屬于捐贈(zèng)繳納增值稅 依據(jù)：

河口區(qū)國稅局稅源管理二科

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國稅函【2008】875號(hào)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》第三條規(guī)定：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入”。 ZZS47代購貨物征稅問題 依據(jù)：

財(cái)稅字【1994】26號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》第五條規(guī)定：“關(guān)于代購貨物征稅問題

代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度法規(guī)如何核算，均征收增值稅。

（一）受托方不墊付資金；

（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)”。

ZZS48未退還的經(jīng)營保證金屬于價(jià)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)征收增值稅 依據(jù)：

國稅函［2004］416號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù)》規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則有關(guān)價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；對(duì)其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅”。

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ZZS49供電企業(yè)逾期（超過合同約定時(shí)間）未退還的電費(fèi)保證金屬于價(jià)外費(fèi)用應(yīng)繳納增值稅 依據(jù)：

國家稅務(wù)總局令【2004】10號(hào)《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》第三條第二款規(guī)定：“供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期（超過合同約定時(shí)間）未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅”。 ZZS50帳外經(jīng)營進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題 依據(jù)：

國稅函【2005】763號(hào)《關(guān)于增值稅一般納稅人取得的帳外經(jīng)營部分防偽稅控增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》第二條規(guī)定：“鑒于納稅人采用帳外經(jīng)營手段進(jìn)行偷稅，其取得的帳外經(jīng)營部分防偽稅控專用發(fā)票，未按上述規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行認(rèn)證，或者未在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，因此，不得抵扣其帳外經(jīng)營部分的銷項(xiàng)稅額”。

ZZS51取得鐵路運(yùn)輸發(fā)票的納稅人與發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱不一致處理問題 依據(jù)：

財(cái)稅【2005】165號(hào)《關(guān)于增值稅若干政策問題的通知》第七條第一項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，河口區(qū)國稅局稅源管理二科

26 允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。

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第三篇：稅收自查報(bào)告

　　國家稅務(wù)總局提出加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督，是做好稅收工作特別是黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的關(guān)鍵所在，也是稅務(wù)部門從嚴(yán)治隊(duì)的治本之策。稅務(wù)干部作為國家機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法人員，其手中都掌握著一定的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力。能否公平、公正行使權(quán)力，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，直接影響到稅務(wù)部門乃至黨和政府在人民群眾中的形象，關(guān)系到組織收入任務(wù)的完成。因此，重視和加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督，既是建設(shè)高素質(zhì)干部隊(duì)伍的需要，也是加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和推進(jìn)依法治稅的需要。近年來，結(jié)合稅收征管改革，各級(jí)稅務(wù)部門相繼推出了一系列內(nèi)部管理辦法，逐步完善了各項(xiàng)監(jiān)督制約制度，規(guī)范了稅收?qǐng)?zhí)法行為，有效地推動(dòng)了依法治稅和黨風(fēng)廉政建設(shè)的進(jìn)程。但仍有少數(shù)單位和干部對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督存在著流于形式、重于應(yīng)付、疏于落實(shí)等問題，導(dǎo)致了各類違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。本文旨在結(jié)合基層稅收工作實(shí)際，就進(jìn)一步加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督做一點(diǎn)探討。

一、當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督中存在的主要問題

(一)思想認(rèn)識(shí)不到位。實(shí)行稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督，是國家稅務(wù)總局在多年的實(shí)踐和探索中提出的，是促進(jìn)依法治稅、從源頭上預(yù)防和治理稅務(wù)系統(tǒng)存在的違法違紀(jì)現(xiàn)象的重要措施，是新時(shí)期做好稅務(wù)工作的重要保證。然而，由于思想認(rèn)識(shí)上的不到位，少數(shù)單位并未完全、真正地認(rèn)識(shí)和重視稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督這一系統(tǒng)工程的必要性和內(nèi)在作用。部分干部認(rèn)為執(zhí)法監(jiān)督是紀(jì)檢監(jiān)察部門的事，與業(yè)務(wù)部門關(guān)系不大，只要紀(jì)檢監(jiān)督部門加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督就行。甚至還有人認(rèn)為稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督是束縛手腳，是對(duì)執(zhí)法者的不信任，是對(duì)自己權(quán)力的削弱，進(jìn)而對(duì)執(zhí)法監(jiān)督人員產(chǎn)生不重視、不理解、不配合;而紀(jì)檢監(jiān)督干部則認(rèn)為稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督工作是講起來重要，做起來次要的事情，工作不能不做，但不能認(rèn)真去做。監(jiān)督上級(jí)怕打擊報(bào)復(fù)，監(jiān)督同事怕影響關(guān)系，監(jiān)督下級(jí)怕失去人緣，工作上存在畏難情緒。加之個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部沒有把紀(jì)檢監(jiān)察工作擺上重要議事日程，對(duì)工作往往是安排部署多、檢查落實(shí)少，疏于管理、淡化責(zé)任、措施乏力，使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督難取實(shí)效。

(二)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督不到位。權(quán)力失去監(jiān)督，就會(huì)導(dǎo)致腐敗。加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督，首先是要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的有效監(jiān)督。一是部分領(lǐng)導(dǎo)干部自律和遵紀(jì)守法的意識(shí)不強(qiáng)，在工作中不堅(jiān)持原則，不依法決策，不依法監(jiān)督，不依法查處，影響了基層干部公開、公正行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。二是由于稅務(wù)部門管理的特殊性，有些領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)上級(jí)監(jiān)督鞭長莫及，與同級(jí)無利益關(guān)系不愿監(jiān)督，對(duì)下級(jí)監(jiān)督檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了問題，也往往是嘴上說說、會(huì)上點(diǎn)點(diǎn)而已，不注重真查實(shí)究或采取補(bǔ)救措施，造成對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督不到位，使一些領(lǐng)導(dǎo)干部由小問題釀成大禍患，滑入了一條“違章-違紀(jì)-違法”的犯罪之路。

(三)制度落實(shí)不到位。稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督工作的關(guān)鍵在于抓好落實(shí)，不抓落實(shí)，或者落實(shí)不到位，再多、再完善的制度也起不了作用。近年來，為進(jìn)一步規(guī)范干部的執(zhí)法行為，各級(jí)稅務(wù)部門制定了不少管理辦法，如建立黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，行政執(zhí)法(管理)責(zé)任制，工作目標(biāo)責(zé)任制等，并層層簽訂責(zé)任書，一級(jí)抓一級(jí)，層層抓落實(shí)。這些制度都具有一定的操作性、實(shí)用性，但在實(shí)際工作中有些還是沒有真正落實(shí)到位，致使對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督乏力，導(dǎo)致個(gè)別干部紀(jì)律觀念不強(qiáng)，執(zhí)法行為失范。

(四)過程監(jiān)督不到位。過程監(jiān)督，是正確落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的關(guān)鍵。但目前的監(jiān)督工作還沒有深入到稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)運(yùn)行的每個(gè)環(huán)節(jié)和過程。一是當(dāng)前的執(zhí)法監(jiān)督工作主要以聘請(qǐng)?zhí)匮蛄x務(wù)監(jiān)督員、召開監(jiān)督員會(huì)議、設(shè)置征求意見箱、向納稅人發(fā)放征求意見表等方式來實(shí)現(xiàn)外部監(jiān)督，再加之征納雙方利益關(guān)系的存在，來自于納稅人自發(fā)的、主動(dòng)的監(jiān)督十分缺乏，從而影響了對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法過程的監(jiān)督。二是在內(nèi)部監(jiān)督上，監(jiān)督僅僅體現(xiàn)在上級(jí)對(duì)下級(jí)的監(jiān)督以及專門機(jī)關(guān)的監(jiān)督，部門之間、干部之間的監(jiān)督以及下級(jí)對(duì)上級(jí)的監(jiān)督還比較缺乏，無具體的操作辦法和制度，監(jiān)督的合力還未能真正形成。三是政策公開不夠，透明度不高，信息流通不暢，沒有形成內(nèi)外監(jiān)督制約機(jī)制，存在“暗箱操作”的現(xiàn)象。四是行政執(zhí)法責(zé)任制考核缺乏專門的組織機(jī)構(gòu)和人員配置，日?？己诉_(dá)不到一定的深度，集中考核難以發(fā)現(xiàn)違法的細(xì)節(jié)問題。五是稅收信息化建設(shè)推進(jìn)緩慢，計(jì)算機(jī)未能全面介入稅收征管的全過程，以機(jī)器管人、機(jī)器管稅的作用未能充分發(fā)揮。六是稅收法律對(duì)執(zhí)法權(quán)力的界限存在彈性和模糊化，稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)在實(shí)際執(zhí)行中自由裁量過大。以偷稅處罰為例，除追繳所偷稅款和滯納金外，并處以所偷稅款50%以上五倍以下罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人處以0.5倍罰款還是五倍罰款，都屬合法。這就影響了稅務(wù)部門執(zhí)法的規(guī)范性，同時(shí)也給執(zhí)法監(jiān)督帶來了困難。

(五)責(zé)任追究不到位。實(shí)踐證明，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督能否真正落到實(shí)處，在很大程度上取決于能否真正對(duì)違法違紀(jì)者進(jìn)行責(zé)任追究。近年來，各級(jí)稅務(wù)部門按照行政執(zhí)法(管理)責(zé)任制的要求，修訂了相應(yīng)的責(zé)任追究辦法，加強(qiáng)了責(zé)任追究。但責(zé)任追究的力度還不夠大，存在失之于寬，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題不按責(zé)任追究辦法處理，有的對(duì)責(zé)任追究僅僅給予批評(píng)教育、扣發(fā)考核獎(jiǎng)金等，沒有給予必要的政紀(jì)、黨紀(jì)處理。對(duì)相關(guān)責(zé)任人的追究心慈手軟，使稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督陷入形式主義，使責(zé)任追究落實(shí)不到位。

二、影響稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督的主要原因

(一)對(duì)干部的管理和教育不深不細(xì)。加強(qiáng)思想政治工作和教育管理，提高稅務(wù)干部依法治稅和依法行政的自覺性，是加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為的前提和基礎(chǔ)。近幾年，各級(jí)稅務(wù)部門通過狠抓行風(fēng)建設(shè)和干部隊(duì)伍建設(shè)，大大促進(jìn)了單位管理水平的提高，但少數(shù)單位思想政治工作薄弱，教育管理工作沒有真正落到實(shí)處仍是干部執(zhí)法行為不規(guī)范的主要原因。

(二)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督機(jī)制不健全。一是對(duì)稅務(wù)稽查、征收管理、稅收處罰等重要執(zhí)法環(huán)節(jié)的監(jiān)管不到位，征管與稽查的信息反饋還不夠通暢。個(gè)別稅務(wù)干部鉆“監(jiān)管不到位”的空子，收人情稅、關(guān)系稅;還有個(gè)別干部在查出企業(yè)偷稅問題后，搞權(quán)錢交易，搞“暗箱操作”，不征或少征稅款。二是責(zé)任追究落實(shí)乏力。對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的有效手段就是責(zé)任追究，但現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)章制度還沒有把稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督工作真正納入考核范圍進(jìn)行量化考核和責(zé)任追究，真正形成一級(jí)抓一級(jí)，層層抓落實(shí)的工作局面。三是稅法宣傳還缺乏應(yīng)有的深度和廣度，納稅人自覺維護(hù)自身合法權(quán)益的意識(shí)還不強(qiáng)。四是外部監(jiān)督機(jī)制作用發(fā)揮不好。稅務(wù)部門雖然每年都從社會(huì)上、納稅人和稅務(wù)干部內(nèi)部聘請(qǐng)了稅風(fēng)稅紀(jì)監(jiān)督員,但他們的監(jiān)督作用發(fā)揮得不夠，有的根本不履行職責(zé)，履行職責(zé)的往往只偏重于文明用語、服務(wù)態(tài)度等方面。而稅務(wù)部門與他們交流溝通的主要方式就是召開座談會(huì)，對(duì)真正依靠他們監(jiān)督干部的執(zhí)法行為，充分發(fā)揮其監(jiān)督效能，還研究得不夠。并且地方人大對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督還存在“盲區(qū)”。

(三)部分干部的整體素質(zhì)不高。一是少數(shù)干部對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不深、不細(xì)、不精，政策水平不高，在實(shí)際工作中運(yùn)用理論知識(shí)解決實(shí)際問題的能力欠缺。二是部分干部法律知識(shí)缺乏，對(duì)如何有效防范職務(wù)犯罪方面的法紀(jì)意識(shí)比較淡薄。三是少數(shù)干部責(zé)任心不強(qiáng)，工作得過且過，敷衍應(yīng)付，馬虎了事，往往造成執(zhí)法行為不規(guī)范。

(四)執(zhí)法監(jiān)督人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)。一是受“老好人”、“怕揭短”、“低頭不見抬頭見”、“你好我好大家好”等傳統(tǒng)人文意識(shí)的影響，使得執(zhí)法監(jiān)督人員的工作理念和指導(dǎo)思想發(fā)生了變化，認(rèn)為執(zhí)法監(jiān)督是“抓辮子”“找岔子”“不合群”，同別人過不去，這就從主觀上使執(zhí)法監(jiān)督人員不愿從事執(zhí)法監(jiān)督工作，執(zhí)法監(jiān)督壓根就難以深入、取得成效。二是由于現(xiàn)行體制和思想認(rèn)識(shí)上的不到位，當(dāng)前各級(jí)對(duì)紀(jì)檢、監(jiān)察部門干部的配備考慮不夠，執(zhí)法監(jiān)督人員專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)欠缺，計(jì)算機(jī)、攝像機(jī)、照像機(jī)等辦案取證工具配置不全。同時(shí)，由于執(zhí)法監(jiān)督人員不是稅收業(yè)務(wù)骨干或能手，稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)體和程序不是十分清楚和明確，也必然導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的手段乏力、監(jiān)督形式單一、監(jiān)督工作缺位，這就從客觀上使得執(zhí)法監(jiān)督工作難以規(guī)范。

三、加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督的對(duì)策

(一)提高認(rèn)識(shí)，切實(shí)增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督的緊迫感和責(zé)任心。一是增強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督的法制意識(shí)。加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督是實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想的內(nèi)在要求，是推進(jìn)依法治稅的重要措施，是實(shí)現(xiàn)稅收收入穩(wěn)定增長的有力保障，是從源頭上治理腐敗，樹立地稅良好形象的現(xiàn)實(shí)需要。各級(jí)要采取有效措施，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，切實(shí)提高廣大干部的思想政治素質(zhì)和法制意識(shí)，不斷提高監(jiān)督和接受監(jiān)督的自覺性。二是強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的責(zé)任意識(shí)。通過推行稅收管理員制度和行政執(zhí)法(管理)責(zé)任制，建立和完善競爭激勵(lì)機(jī)制，落實(shí)責(zé)任追究等舉措，不斷規(guī)范干部的執(zhí)法行為，增強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督的責(zé)任意識(shí)，共同防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三是強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督必須形成合力的意識(shí)。建立黨組統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，“一把手”親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)直接抓，一級(jí)抓一級(jí)，一級(jí)對(duì)一級(jí)負(fù)責(zé)的責(zé)任體制，形成“職責(zé)分明，崗責(zé)一致，齊抓共管”的工作格局。

(二)加強(qiáng)教育，不斷提高干部的整體素質(zhì)。一是要加大干部的教育培訓(xùn)力度，打牢扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底，切實(shí)提高依法行政的能力和政策水平。二是要加強(qiáng)黨紀(jì)政紀(jì)法規(guī)培訓(xùn)和警示教育，增強(qiáng)干部自覺抵制腐敗的“免疫力”，使大家做到：常懷律己之心，常棄非分之想，慎獨(dú)慎微慎行，從而正確行使手中的權(quán)力。三是要與紀(jì)檢監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)等部門構(gòu)建共同防范網(wǎng)絡(luò)，邀請(qǐng)他們定期宣講黨紀(jì)法規(guī)，有針對(duì)性地對(duì)不同崗位的干部就違紀(jì)違法易發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行自我防范、自我約束的宣傳教育，全面提高稅務(wù)干部的執(zhí)法能力。

(三)建立內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督。一是分解執(zhí)法權(quán)力，細(xì)化崗位職責(zé)。根據(jù)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的要求，結(jié)合《公務(wù)員法》的頒布實(shí)施，修訂職位說明書，合理配備干部，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)管理各個(gè)崗位，細(xì)化每個(gè)干部的崗位